摘要：“递延收益”被《企业会计应用指南》进行阐述时强调：“是政府补助要计入以后期间的当期损益中并经企业确认的核算科目”，核算本科目要想明细点可把政府补助的具体项目作为依据。从以上阐述不难看出，对于“政府补助”的核算要用“递延收益”这一科目来核算。但有时实际情况是，可以扩展“递延收益”的核算内容例如：“售后租回”、“接受捐赠”等方面。
关键词：递延收益；核算演变；应用
一、不断演变的递延收益核算
《企业会计制度》是最先提及递延收益内容的，虽然它还不够成熟，在会计科目表中没被统一的列入。但主营业务收入科目在该制度中被阐述时，当递延收入在售后租回、特许权费所得收入、允许企业针对、入会跟会员申请费所得收入、高尔夫果岭券所得收入、商品售价内包括的服务费被涉及到时，“递延收益”科目要被增设进行核算。
有关文件还提出要求，递延收益还要计入企业在某些场所对客户提供的公共服务并收取一定的一次性入网费，还要对费用摊销不能是一次性而是分期进行。收入跟利得是对收益内容习惯上的理解，但递延收益只对递延收入进行核算，对递延利得不进行核算。因为实施企业会计准则让这种处理规则在潜移默化中变化着。
在《企业会计准则应用指南》的要求下，递延收益是政府补助要计入以后期间的当期损益中并经企业确认的核算科目，实际上就是要以该科目为窗口，对所要递延的政府方面的补助利得进行核算。在《企业会计制度》中的应用指南并没有指出，对相关的递延营业所得收入的核算是否继续使用递延收益科目来核算，通过判断科目在会计准则体系中的对应关系，新产生的递延收益会计科目并没有采纳递延收入核算。在新会计准则中要如何处理上述递延收入呢?
二、递延收入在会计制度中涉及的核算内容
1．入会跟会员的申请费所得收入。所得收入应依据所提供服务具有的性质。要是所收费用只针对会籍来说，对于其他服务跟商品都要采取另行收费方式，那么对于不确定的确认收入在款项收回中就不存在。要是提供的服务跟出版物是会员在所属的会员期内缴纳的费用，或者是说所购买得商品或劳务价格低于不是会员所承受的。则要在整个受益期内对该项收入进行分期确认，此种状况，对于还不能确认的那些收入要记入预收账款这个科目进行核算。
2．对于特许权费所取得收入。对于在最初跟后续过程中所提供的设备、服务，还有关于其他的资产以及有关的专门技术等所取得的收入都属于特许权费收入，对于提供设备或者是提供其他有形资产的服务所得的收入，在进行转移资产所有权的时候，收入就要确认；对于在初始或者后续服务中所得收入，收入要在服务提供时得以确认，对于那些特许权费还不能确认收入的，收到费用时要用预收账款这一科目核算。
3．在高尔夫球场购买果岭券所得收入。会员在高尔夫球场一次买了很多的果岭券，有关款项被企业收到时．要先用预收账款这一科目核算，待果岭券在提供服务后不断的收回时，收入才能被确认；合同到期，对于那些还没有消费完的果岭券要全部以收入进行确认。果岭券款被企业收到时，要用库存现金等科目把收入记入借方，贷方要记入预收账款这一科目；服务被提供给客户时，当期收入要转入果岭券应当确认的收入，科目预收账款中的有关收入就会记入借方被冲出，贷方则记入主营业务收入等，确认收入增加。合同到期，收入转入全部还没有消费完的果岭券，预收账款记入借方，主营业务收入等记入贷方。果岭券在会员消费时购买，也就是说会员在接受企业所提供得服务时，要在果岭券购买时收入就要被确认。
4．服务费是在商品售价内发生的。如对于商品的售价还包括规定期限内的一定的服务费。商品被企业卖出时，销售收入要按售价把服务费扣除后的余额记入。在提供服务期内服务费要递延确认收入。商品被企业销售，银行存款等科目借方记入收到的实际款项，收入确认时，贷方记入主营业务收入，递延服务费确认时，贷方记入科目预收账款，按增值税在专用发票上所显示的数额，贷方要记在应交税费——应交增值税(销项税额)上；递延收入在以后各期进行结转时，借方记入预收账款，贷方记入主营业务收入。递延收入在以上预收账款中所涉及到的．递延期要是比一个会计年度长，实际上它属于长期负债的范畴，仍可用预收账款进行核算，没有必要记入长期负债类进行核算。财务报表编制时，在资产负债表中可将预收账款期限超过一年的记入其他非流动负债显示。
5．对一次性入网费所得收入。企业在提供某些公共服务时，按照国家相关的收费标准客户要交纳一定的一次性入网费。收取一次性入网费后，不管发生什么情况，退还义务企业均不再对客户负责。在入网费收入取得时，银行存款等几个科目要记入借方，则在预收账款中记贷方。在预收账款中记入的金额应在合理的期限内摊销并且要平均进行，收入要分期确认。收入确认时，预收账款科目记入借方，主营业务收入等记入贷方。如果所提供得服务在服务期间内被终止或者是企业将转让服务的公共设施，在预收账款上所显示的余额要全部作为当期的收入，预收账款记入借方，主营业务收入等则记入贷方。
三、列表中的递延收益
资产负债表日的到来,资产负债表中企业要正确的列示递延收益科目中的余额。有人根据相关的规定，递延收益显示的余额要被列入其他流动负债进行核算,在会计科目中，因为2401是递延收益的代码,长期借款在其后,代码是2501,这就说明长期负债不包括递延收益。从根本上说，以上是错误的观点,因为对核算递延收益的内容分析不够认真。递延收益核算具有比较长的期限,在以后的期限内不可避免的要进行摊销,特别要指出的是递延收益的确认是政府对资产做出的相关补助,要区分对待以上的情况,在资产负债表中其他流动负债科目要记入1年内到期的递延收益,对于其他部分要记入其他非流动负债科目。同时还要在附注中,要把政府补助要进行递延的金额有所显示。
结语：
对收入或收益暂时还不能确认的属于递延收益,在权责发生制中确认收益要用到递延收益。比较我国的会计准则与国际准则,在我国是在有限的范围内运用递延收益的,租赁跟收入准则所反映的内容是它的主要体现。
参考文献：
[1]贺平.外经企业递延收益的核算[J].交通财会,1995(06)
[2]郑桂华.递延收益的账务处理及列报[J].现代经济信息,2009(20)
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