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摘 要：银行会计核算是对银行业务经营活动进行反映、核算的过程,是银行会计工作管理的基础,也是防范银行经营风险的前沿阵地.因为任何金融风险都要通过会计核算来实现,所以也就意味着任何会计核算过程中都潜在着风险.因此,作为“过程控制”的管理工具,加强银行会计核算这一环节的风险防范,是当前金融风险防治的重中之重.
关 键 词 ：商业银行；会计风险
1.银行会计行为风险的表现
(1)内控风险.会计工作是保证商业银行健康运行的基础件工作,风险的反映、预测和分析均依赖于及时、真实、可靠的会计信息.若会计行为违规,信息失真,不仅无法满足防范风险的信息需求,而且将带来风破损失加大的可能性.如收入不报、成本不实、截留利润、搞两本账等,将造成银行资金被截留、贪污、盗窃的风险.会计内控制度执行不严,使假造票据、伪造凭证等在法违纪行为得不到控制,必然造成结算资金、内部往来资金被套取、侵吞、挪用、骗取的风险.会计行为违规是经济犯罪的护身符和温床.
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(2)财务评价风险.国有商业银行以效益为核心的经营目标的确立,客观上要求其在符合市场需求的前提下,有健全的以财务业绩考核为中心的科学的管理制度.财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据,其合理性、有效性完全取决于会计信息是否真实可靠.财务定量评价最直接、最更要的资料是财务报表提供的会计信.如果会计行为违规,经济效益不真实,必然使财务评价失真.
(3)计划风险.会计行为为风险的影响渗透于国有商业银行经营计划全过程.信贷计划,既要包括对未来项目市场的预测,又要建立在对过去信贷资产收益的分析基础之上,如果会计行为违规,夸大信贷资产收益率,使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过,就会造成信贷资产损失的风险；又如,对高息揽存不能及时监督和反映,不仅会造成到期不能支付的风险,而且使筹资计划失去科学性,甚至会诱发信贷计划无资金来源保证的信贷风险.总之,会计行为违规,会影响到综合经营计划的正确编制,造成资金使用风险.
(4)市场风险.会计信息真实可靠是市场经济得以健康发展的前提.国有商业银行如果会计工作漏洞百出,假账泛滥,不仅破坏了市场竞争的有序性,干扰市场运行,而且依据失真的会计信息无法准确进行市场定计,必将造成经营风险,最终受到市场无情的惩罚.会计信息对内部资源配置有重要的调
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2.加强银行会计风险管理的建议和措施
(1)树立全面风险管理的理念,提高风险防范意识.要教育员工树立风险意识和责任意识,通过对各类案件的剖析,正视经营管理中的风险环节,既不要对风险产生恐惧,更不能麻痹轻视风险,要树立风险防范意识,加强内控机制建设,严格执行各项制度,按规定程序进行操作,必能有效控制风险的发生.
(2)加强银行会计内控制度建设
加强银行会计内控制度建设首先要建立相应的内控责任机制,如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等.并注意树立三个观念：一是树立风险防范观念.内部控制的设计,要从以防止银行业务人员工作差错为主,转变为以防范银行风险为出发点；二是树立全局观念,将内部控制系统建设成各项制度、措施有机的连接,既相对稳定,又能随环境、目标的变化相应进行调整的有机整体；三是树立信息安全观念.在信息科技迅猛发展的今天,加强计算机信息安全管理,已成为内部控制有效与否最为关键的一环.
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(3)建立会计行为风险预警系统.近年来,国有商业银行电子化、网络化设施得到普及,已具备了现代化信息处理的物质基础,但还没有形成会计行为风险预警系统.随着会计行为风险的日益增加,有必要在电子化网络的基础上开发预警系统软件,将预警与核算建立在一个平台上,在核算数据录入的同时,预警系统能够及时跟踪分析.跟踪分析的主要内容包括：结算票据的处理是否符合内控制度、要素是否齐全合规,有无压票行为；账证、账账、账表、表表是否勾稽一致；往来类科目是否配对相符等.通过会计定出预测技术和方法,对会计核算全过程进行事前、事中、事后研究分析,对带苗头性、有疑点的问题实时报警,实现有效监测.
(4)加强银行会计信息真实性、准确性的披露与揭示,完善会计报表体系
在现有会计报表的基础上,单独编制一张补充报表,将风险资产总额及资本充足率；逾期贷款平均余额及资本风险比率；备付金及备付金比率；贷款风险集中度；短期、中长期贷款、逾期贷款及贷款方式和结构；不良资产状况,包括逾期、呆滞、呆账；对外投资可能发生的损失；或有资产和负债等基层行风险信息补充进去,以正确评介经营成果,防范会计风险.
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