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摘 要 ：本文主要总结我国行政事业单位内部会计控制存在的问题,并在此基础上对如何健全会计控制进行深入探讨,旨在对完善行政事业单位会计控制起到一定的借鉴作用.
关 键 词 ：事业单位 会计控制
一、前言
内部会计控制的目的在于确保组织单位的正常有效运行,确保财产的安全性与完整性,避免差错与舞弊行为发生,保证财务资料与信息的真实、完整与合法.建立健全行政单位内部会计控制已成为当前各单位减少资金运行风险、提高社会公益性经费投入效益的重要课题.
二、行政事业单位内部会计控制存在问题
(一)对会计控制建设的重视不够
行政事业单位会计控制意识薄弱,是影响会计控制实施的重要原因之一.部分单位负责人缺乏对内部会计控制基本知识的了解,对会计控制的重视不够,没有意识到会计控制的建设对事业单位长远发展的作用,或是仅仅把会计控制看作是上级对下级的监督管理.领导者的不重视直接影响行政事业单位会计控制活动的实施,使单位整体没有形成很好的内部控制意识.此外,行政事业单位与企业有所不同,其资金大多来源于国家财政拨款,虽然有一部分自收自支或差额拨款的事业单位存在经营性收入,但总体上来说,行政事业单位存在的主要目的是在于实现社会效益最大化,因此,对经济效益的忽视也是单位负责人对会计控制认识不足的重要原因.
(二)行政事业单位缺乏完善的内部控制制度
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随着我国市场经济的迅速发展,在行政事业单位建立健全内部控制制度十分必要.虽然目前行政事业单位根据自身特点制定了一些财务内部控制制度,但这些制度还不够完整、不科学,对单位的各个工作流程无法起到指导作用,不能真正发挥内部控制作用.而一些单位虽有制度却不严格执行,仅根据以往的惯例与经验办理,造成内部控制随意性很大,缺乏对制度的执行过程和执行效果的有效监督.
(三)会计基础工作薄弱
行政事业单位会计工作方面的问题主要表现在以下几方面：一是财务工作人员综合素质不高,部分单位出现一岗多职的现象,财务人员之间无法起到相互监督、相互牵制的作用.二是对原始凭证的审核没有做好严格把关工作,财务人员缺乏认真、严谨的工作态度,重形式轻内容；对于记账凭证的填制不够规范,内容不完整.三是制单、审核、记账、出纳、会计主管等岗位设置不清,权责不明确,程序不规范,造成会计工作随意性大,印章保管和使用混乱.四是账簿设置不规范,未能达到国家相关财经法律法规和财务管理制度的要求.五是财务资料与会计档案管理不符合规范要求,没有及时对原始凭证、账簿、财务报表等进行分类归档整理.
三、完善行政事业单位会计控制建设的措施
(一)增强会计控制意识,为单位的会计控制营造良好环境
要实现行政事业单位的会计控制建设,必须加强单位整体队伍的意识,从思想和观念层面高度重视会计控制,才能完善会计控制的建设和实施.首先,行政事业单位负责人应正确地认识单位内部会计控制的重要性和必要性,应当对内部控制的建立健全和有效实施负责,应当采取积极支持的态度,并直接参与内部控制建设过程,提供必要的人力、物力支持,保证内部控制建设的有效开展和内控的有效实施,并不断学习和了解完善会计控制的思想与方法,加强对会计控制建设的领导.单位应当定期进行全体员工的内部控制培训,通过多种形式宣传会计控制的重要性,加深员工对会计控制的正确认识,进一步优化行政事业单位会计控制环境.其次,应当强化单位的权责分配,严格根据权责一致性原则进行单位部门和岗位的设置,并对各部门、各岗位的权责做好明确划分,特别要明确财务工作和审计工作等关键部门的权责范围,为单位内部会计控制的建设营造良好的环境.
(二)建立完善的会计控制体系
行政事业单位应在遵循国家相关法律法规,制定有关预算、收支、采购、会计核算以及与单位业务相关的内部管理制度.适时地对会计控制制度进行修订和完善,对单位内部各种业务活动作出有针对性的监督控制方案,以更好地实现内控目标.确保单位内部不相容职务相互分离,明确各职位的权限范围和相应责任,在不同部门之间形成相互监督、相互牵制的机制,找准单位运行过程中容易出现失控的环节,明确会计控制建设的重点,提升单位自我约束能力.其中：大额资金使用、大宗设备采购、基本建设等重大经济事项的内部决策,应由单位领导领导班子集体研究决定.行政事业单位的预算必须有一套严格的程序,主要体现在预算编制、预算执行、预算分析与评价等各方面的工作环环相扣.为了加强预算控制水平,应从以下两方面入手：可采用零基础预算的方法,即在每个年度以“零基础”入手,对各部门需求进行重新分析,判断成本支出,这种方法能够识别并去除过时的或不充分的行动,使资源得到优化配置；将预先制定的预算指标进行细化分解到各部门及个人,使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程,确保预算工作真正落实.重大预算项目采取项目立项、综合评审.
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(三)加强会计基础工作,强化财务体系的控制作用
行政事业单位会计基础工作的薄弱会严重制约其会计控制建设,因此,完善会计控制建设要做好会计基础工作,强化财务体系,使财务体系发挥应有的控制作用.加强会计基础工作、强化财务体系应从以下几点入手：一是配备具有相应资格和能力的会计人员,保障财务部门的人员编制,以便财务部门能够实施必要的不相容岗位分离和轮岗；同时应切实加强会计人员业务培训和继续教育,不断拓展知识结构,更新专业知识,提高自身的专业素养与业务能力.还要增强会计人员的法律意识,重视财务人员道德素质的提高,加强财务人员的思想教育工作,使其将《会计法》作为工作的基础和前提,实事求是、依法办事.二是在日常业务审核中,要注意确保授权批准的准确性、原始凭证的真实性、各项手续的完备性以及资金支出的合理性.在账目核对方面,要重视实物与资产账的核对、库存现金与现金日记账的核对、银行对账单与银行日记账的核对以及明细账与总账的核对,通过仔细检查核对,不仅可以及时纠正账目出现的差错,还能够有效避免舞弊行为发生.三是行政事业单位应结合实际情况,积极推进信息化建设,将经济活动及其内部控制的流程和措施嵌入单位信息系统中,减少或消除人为操纵因素,保护信息安全,加强对财务信息的管理. （四）强化单位内部的审计监督职能
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行政事业单位要努力提高审计机构的职能,强化其独立性与权威性.对单位内部定期进行审计,并对单位内部控制制度及其实施效果作出有效评价,遇到问题及时纠正,做到会计核算准确、合理、合规,财务制度完善.单位内部的审计人员应当努力提高自身政治素质、审计法规素质、审计业务素质,不断加强自身的服务意识.此外,对于审计意见、审计决定,要强化跟踪与落实,真正做到运用内部审计制度增强单位的会计控制,改善行政事业单位的各项管理工作.
(五)健全会计信息体系,完善财务报表
行政事业单位的会计信息不仅直接影响到本部门、本单位正常的财务工作,而且对整个社会甚至市场经济都有非常大的影响,所以,为了确保单位内部的财务工作能够顺利地实施,必须建立健全的会计信息体系.行政事业单位应按规定依法编制财务报表和报送其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料,做到数字真实、计算准确、内容完全、报送及时.
此外,行政事业单位的财务状况报表是研究分析预算会计管理活动的基本资料,对于改善预算会计管理效率有着十分重要的作用,因此,要认真地对待.在实际工作中,需要对以往的财务活动作出精确、全面、科学的记录,以供研究,同时要对有潜在的突发事件进行预估.
四、结束语
在我国行政事业单位的财务活动中,会计控制占据着重要的地位,其不但直接影响单位内部的经济活动,而且对市场经济的正常运行和人民群众的利益也有十分重要的现实意义.随着我国机构体制改革的推进,行政事业单位的改革逐步推广,内部会计控制取得了一定的成绩,但仍然存在许多不足.因此,要从多方面采取有效措施,建立完善的内部会计控制制度,促进行政事业单位持续健康的发展.
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[5]武燕.略论如何加强行政事业单位会计内部控制[J].中国集体经济.2012,8（04）：65
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