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摘 要 :我国上市公司信息披露尽管在近年有所发展,但是仍表现出非主动性等诸多问题.而通过对于影响该制度发展的深层原因的分析,有利于我们对症下药,从而针对这些缺失完善我国上市公司的信息披露制度.
关 键 词 :上市公司,证券市场,信息披露,法律规制,原因及建议
中图分类号:F83
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)23-0079-02
公平、公开、公正是证券市场有效运转的重要特征和原则,也是证券市场成熟与规范的集中体现,而这一切都建立在信息披露的规范化基础之上.近年来,我国上市公司信息披露不实、误导投资者等事件屡有发生,显示出我国对于相关制度规范的缺失以及公司内部治理环境的薄弱,从而严重影响了证券市场的健康、有序发展,随着我国资本市场迭连出现一系列会计造假事件,人们对会计信息的可信性产生了深深的疑虑,从而引发了对上市公司信息披露的信任危机.因此,上市公司信息披露的规范化刻不容缓,建立合理和完备的上市公司信息披露制度,对于坚定投资者信心、提高中国证券市场透明度具有十分重要的意义.
1我国上市公司信息披露问题的深层原因
我国上市公司在信息披露过程中表现出的最直接、最表象的问题有非主动性、非及时性、不严肃性、不真实性以及不充分性等.
造成这些问题的深层原因主要有以下几个方面:
1.1公开披露之会计信息的公共性所造成的困境
会计信息的公开披露,使会计信息的使用者享受了免费待遇,而且任何人掌握多少会计信息都不会减少其他人了解该信息的可能性,即会计信息的公共性.正因为如此,会计信息使用者单位的使用会计信息行为无法通过支付价格或承担费用的方式补偿给会计信息的生产者――上市公司管理当局.因此,上市公司管理当局在会计信息的公开披露中自觉或不觉地遵循成本效益原则,节约信息披露成本,从而使会计信息披露的充分性受到一定程度的限制.
1.2对于信息披露的相关规范之缺陷
(1)对于内部控制的信息披露缺乏硬性要求.对于一般上市公司,证监会虽然规定上市公司监事会应就公司内控制度是否完善发表独立意见,但是该披露的要求仅仅限于“是否建立完善的内部控制制度”,而并未要求披露公司建立的内部控制的详细信息以及监事会的评价.另外,对于年报摘 要 ,允许公司监事会在认为已建立完善的内部控制时免于披露,这样在一定程度上为上市公司减少相关信息的披露、逃避责任提供了理由.
(2)内部控制信息披露主体责任界定模糊.根据上市公司现行规范的要求,上市公司内部控制信息披露中涉及的主体,包括董事会、监事会及注册会计师,但在涉及企业内部控制信息披露的许多规范制度中缺少对相关主体责任的明确界定,使相关主体疏于认真履行责任,内部控制信息披露仅仅成为一种形式.
(3)“令出多门”的尴尬现状.我国上市公司披露制度的制定有许多机构,如全国人大证券委、证监会、财政部等,各个机构之间在制定披露制度时缺乏协调,甚至相互交叉、摩擦,使制定出来的信息披露制度对上市公司缺乏有效的监督和制约,甚至有漏洞可钻.极其不利于该制度的成熟与完善.
1.3对于内部控制信息的监管不力
我国在上市公司年度报告的信息披露中并没有要求注册会计师对公司的内部控制信息披露发表意见,从而难以保证其可信性.这表明我国对上市公司内部控制信息披露的监管还很不健全,需要提高和改进.正因为没有强有力的监管措施,上市公司才可以通过各种方法避开相关法规的要求,或者在实际披露内部控制信息时采取表述操纵、文字游戏等方法模糊披露,影响内部控制信息披露的真实性.对上市公司内部控制信息披露的监管不到位,会对证券公司造成强大冲击,因此加强监管势在必行
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并且,我国尚无证券市场的自律性机构,交易所在运作过程中也很少严格约束会员.由于中国证监会力量薄弱,权威性不足,证券市场又是多种利益冲突的焦点之一.一些领导经济工作的同志习惯于用行政管理办法来管理证券市场,不按证券市场的特有规律办事.投资者的素质也还不高,造成有用的会计信息不能全面、及时地传递给投资者和其他信息需要者,也在另一方面加剧了监管不力的负面影响.
1.4处罚力度的不足
我国上市公司会计信息披露存在问题的另一深层原因是违规成本低廉.表现有二:一是被揭露的概率很小,二是即使被揭露出来,处罚的力度也不够大,违法的机会成本很小.
围绕着公司会计信息造假,涉及到很多单位和人员,有些本来是执法者,但不认真执法,反而与公司串通一气合伙作弊,使造假信息更具隐蔽性,增加了查处的难度.另外,上市公司的数量越来越多,公告的会计信息也越来越多,其中虚假信息占有相当多的比例,可以说查不胜查,被揭露的概率很小.再有,我国现已发布的一些治假法规,有关惩治造假的规定过轻过宽.我国上市公司会计信息披露的法律责任主要是通过《证券法》、《公司法》、《会计法》、《股票发行与交易管理暂行
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2完善我国上市公司信息披露制度的建议
2.1建立上市公司会计信息质量控制机制
上市公司会计信息质量控制机制由上市公司内部控制、注册会计师控制和证券监管部门控制三个要素组成,通过它们正常执行自己的职能及各职能间的相互制约,保证会计信息质量.
内部控制由上市公司内部各相关部门组成,通过公司内部的职能活动来完成.其机制主要从以下几个方面来实现:首先,必须合理、有效地设置会计机构.目前必须将上市公司的会计部门和财务管理部门分立,分属不同领导,分担不同职能.让会计人员真正成为会计信息供给的主体,使会计人员有责任也有能力拒绝管理人员的不合理要求,避免管理人员舞弊,同时,采取措施大力加强会计基础工作,提高会计人员各方面素质,包括职业道德水准.通过上述手段,即可保证信息的发布源头的真实性和独立性,防止披露信息在公司内部已出现的变质和篡改.
2.2制定信息披露的相关准则
2.2.1强制披露
美国通过了实践的教训,认识到了内部控制的重要性,并于2002年出具了萨班斯法案,对具体的细则做了明确说明,包括强制要求企业进行内部控制信息披露,并要求公司的高层对出具的报告担负起责任.通过分析得知,萨班斯法案力图通过强制性信息披露,使内部控制置于公众监督之下.SEC为了落实该法案,已制定出财务报告内部控制信息披露的具体规则.
鉴于我国对上市公司内部控制信息披露没有相关要求的现实状况和美国的经验教训,在资本市场信息披露体制尚不健全的今天,我国应当借鉴其做法,强制披露内部控制相关信息,逐步完善对于上市公司内部控制信息的披露,才能保证会计信息质量以及金融市场的正常秩序.
2.2.2明确责任主体
我国内部控制信息披露的主体责任的不明确,导致信息披露不能深入,应进一步把治理层管理层对内部控制的责任落实到人,实际执掌公司大权的关键人和实际负责公司资产安全和财务可靠性的高级管理人员身上.借鉴萨班斯法案,考虑我国法律现实,应该要求公司法定代表人(董事长)总经理和财务负责人(总会计师或财务总监)对内部控制的设计和有效运行负责,并在财务报告内部控制报告上面签字盖章.
2.2.3准则的具体内容
信息披露规则体系是对上市公司信息披露工作的具体规定,是从内容、形式、时间等方面对上市公司信息披露工作的强制性要求和约束.纵观世界各国证券市场的发展,上市公司信息披露准则至少应该包括:诚信、持续、对称、敏感.
(1)诚信准则.诚信是一种行为规范,也是一种文化和道德.诚信亦应是上市公司信息披露的首要准则.因为上市公司只有讲诚实、守信用,才能自觉地按照真实、准确、完整、及时的要求进行信息披露,从根本上杜绝造假.
(2)持续准则.持续信息披露要求上市公司在持续经营过程中,要严格按照法律、法规和公司章程的规定披露信息.我国《证券法》和《上市公司治理准则》对此均有明确规定.交易所目前所施行的《上市规则》对持续信息披露也有具体要求:当上市公司发生可能对其股票交易价格产生较大影响、而投资者尚未得知的重大事件时,上市公司应当立即履行报告和披露义务.
(3)对称准则.证券市场上,不同投资者之间往往存在着严重的信息不对称性.因此,上市公司在披露信息时应采取措施,尽量提高信息的对称性,切实维护全体投资者的知情权.故当遇到可能出现信息不对称的情况时,上市公司要特别考虑到中小投资者这样的弱势群体,有义务使他们能够和其他大股东一样公平地获得相关信息.同时,上市公司披露的信息应当便于理解,应保证使用者能够通过经济、便捷的方式获得信息.
(4)敏感准则.敏感准则意指上市公司除按照强制性规定披露信息外,应主动、及时地披露所有可能对股东和其它利益相关者决策产生实质性影响的信息.在有关法规、制度对信息披露不可能作出详尽无遗的规定的条件下,上市公司应在“规定动作”之外,主动、及时地完成“自选动作”,以提高信息披露的透明度和完整性,而不能以打“擦边球”的办法避重就轻.
2.3加强对违反对相关规定行为的处罚力度
为了提高会计信息质量,我国政府有关部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度,如《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《上市公司财务报表披露细则》等.这些法规和制度尽管还有待进一步完善,但是只要认真执行,基本能够保证会计信息的质量,更不会出现蓄意造假的现象.所以,目前最大的问题是有的单位知法犯法,阳奉阴违.为此,要加大相关法规、制度执行情况的检查力度,针对造假违规成本低,对那些敢于铤而走险单位和个人,加大处罚力度.
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我们不妨借鉴国外的一些法律条文,例如,法国的刑法规定:“如果公司负责人故意毁灭或隐匿会计文档的,将被处三年监禁和三十万法郎罚款,如果伪造或滥用凭证,将被处一百五十万法郎罚款,并强制宣布其破产.”引入这类严厉的制裁,有利于司法人员对违法造假案件的裁决和执法,并使造假者名声扫地,甚至倾家荡产,饱受牢狱之苦,以警示后来者不敢重蹈覆辙.
参考文献
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