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［摘 要 ］ 借贷记账法是一种最基本的、也是人们最熟悉的会计核算方法.借与贷,在客观上是充当了记账符号,但它不仅仅只是一种纯粹的记账符号,而是有明确和深刻含义的.本文从会计核算对象角度,剖析了借与贷的含义：借方反映经济利益的增加；贷方反映经济利益的减少.
［关 键 词 ］ 借贷记账法；会计核算对象；经济利益
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 001
［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）19- 0002- 02
0 引 言
借贷记账法是会计核算方法体系中的一种专门方法, 它产生于12世纪末、13世纪初意大利佛罗伦萨的银行业.它是为适应商业资本和借贷资本经济发展的需要而产生的.当时, 意大利佛罗伦萨的银行业极为发达.他们根据存放款的要求, 以人名设账, 以借贷反映银行与客户之间的经济往来, 借者表示债权, 贷者表示债务, 以反映债权债务的发生与变化.现在保存在意大利威尼斯文库中的佛罗伦萨银行１２１１年的账簿遗物, 就是历史的见证.佛罗伦萨银行的记账方法就是借贷记账法的起源.
随着资本主义的发展, 这种记账方法日益完备,后传入其他资本主义国家, 被广泛应用.从19世纪中叶开始, 外国资本主义侵入我国,借贷记账法随同西式会计理论与方法, 在我国广泛传播应用.
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1.借贷本意
如何写会计核算一篇论文
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借贷记账法的借与贷,在客观上是充当了记账符号,但它不仅仅只是一种纯粹的记账符号.纵观其发展史,我们可以发现,在１２世纪末、１３世纪初的意大利,借贷记账法则的设计初衷,是为了适应借贷业主记录款项的借出和贷入的需要.
借——指借出款项,即债权增加（应收款）,会获得一定的利息收入,即经济利益增加.
贷——指收入款项,即债务增加（应付款）,会增加一定的利息支出,即经济利益减少.
可见借贷最早是用于记录款项的借出和贷入,表明债权债务关系,反映经济利益的增加和减少,贷主贷出和借主归还表现为借贷业主（以下简称商业银行）的款项借出,经济利益增加；贷主收回和借主借入则表现为商业银行的款项收入 ,经济利益减少.在商业银行与借主和贷主的借贷业务中,凡是涉及借出款项,经济利益增加的业务,如从贷主的贷出和借主的归还,都记为借；凡是涉及收入款项、经济利益减少的业务,如借主的借入和向贷主的归还,则都记为贷.商业银行的借或贷的记账方向是以经济利益的增加和减少为依据的,而并不与资产负债的增减相关联.这样,借贷记账方向就与借贷业务的经济利益增减一致,呈现为完全的对应关系,而不存在以资产负债的增减方向为依据时,借贷记账方向与资产负债的增减方向相矛盾的状态.显然,经济利益的增减体现了人们最初设计借贷记账法则的依据和前提.因此,以经济利益的增减作为认识借贷记账法的基点,并进行借贷记账规则的讲解,不仅能充分揭示借贷记账方向与借贷业务的完全对应关系,而且比死记硬背更容易理解和掌握.
2.借贷记账法面临的困惑
借贷记账法迄今为止一直是困扰授课教师的难题.当代美国著名的会计学家Ａ·Ｃ·利特尔顿教授甚至不无遗憾地感叹：借贷记账法给我们留下一个令人困惑的特征,某些账户的左方代表增方,而在其他账户,增加额却记入右方.这种安排太复杂了,以至于试图将它合理化成为徒劳无益的事.我们别无他法,只好接受它并记住它的增减法则.
为此,很多老师在讲解时告诉学生,借贷只是一种记账符号,没有实在意义,资产的增加、负债和所有者权益的减少记借方；资产的减少、负债和所有者权益的增加记贷方,这是规定,没有道理可讲,一定要熟记. 但即使这样,也不能解决所有问题,主要有两个方面的问题无法解决.
2.1 某些特殊账户无法用此规定来解决
如“累计折旧”这个账户是标准的资产类账户,但计提折旧时我们写的会计分录却是：“借：管理费用（制造费用）；贷：累计折旧”,对“累计折旧”这个账户,“贷”却表示折旧增加,而不是表示折旧减少；又如“待处理财产损溢”这个账户也是标准的资产类账户,但在盘盈原材料时我们写的会计分录却是：“借：原材料；贷：待处理财产损溢”,对“待处理财产损溢”这个账户,“贷”既不表示增加,也不是表示减少,“借”也同样如此,在这里“贷”表示材料盘盈,“借”表示材料盘亏；再如“利润分配”这个账户是所有者权益类账户,但在给投资者分配利润时我们写的会计分录却是：“借：利润分配；贷：应付利润”,对“利润分配”这个账户,“借”却表示分配利润的增加,而不是表示分配利润的减少.
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2.2 账户之间余额（发生额）的结转也难以用此规定来解释
如月末（或年末）必须把损益类账户的发生额结转给“本年利润”,但是收入、成本、费用、支出等都没有增加,也没有减少；又如月末应把完工产品的“生产成本”转给“库存商品”（即借：库存商品；贷：生产成本）,但“生产成本”却没有减少,前面的规定根本就说不通,学生也很难理解.
借贷记账法是会计最重要的核算方法,可以说没有借贷记账法就没有会计核算,对初学者来说,不能真正理解借和贷,只是死记硬背的话,不利于对会计知识的掌握和融会贯通.
3.如何正确理解借贷含义
会计核算的对象是资金及其运动,其总体即为资金的总额.借贷记账法核算的对象也就是会计核算的对象.会计要素是会计对象的具体化.财政部在２０００年发布的《企业会计制度》对会计各要素是这样定义的：
第１２条 资产,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益.
第６９条 负债,是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业.
第７９条 所有者权益,是指所
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