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摘 要：2010 年1 月22 日国务院国资委公布了新修订的《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》,宣布从当年开始,国资委监管的中央企业将全部实行经济增加值考核.本文在介绍经济增加值涵义和基本原则的基础上,分析了经济增加值考核对中央企业的现实意义,并针对央企运用经济增加值考核的现状及存在的问题,提出相应的对策建议.
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关 键 词 ：中央企业；经济增加值；业绩考核
中图分类号：F275 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.02.14 文章编号：1672-3309（2012）02-31-02
一、央企实行经济增加值考核的背景
为引导企业进一步做大做强主业,推动健康有序可持续发展,促进国有资本保值增值,2010年l月22日国务院国资委公布了新修订的《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》,宣布从当年开始,对国资委监管的中央企业全部实行经济增加值考核.经济增加值是一种企业业绩衡量指标,它能够较为准确地衡量公司在一定时期内为股东创造的价值,在西方发达国家已被广泛使用.鉴于此,我国对该指标进行引进,并首先在一定范围内进行试点,经过一段时间的测评检验后正式推广应用,这标志着国资委对中央企业的考核导向已从重利润转变为重价值.
二、经济增加值的概念和原则
经济增加值是剔除资本成本后的税后净营业利润,它克服了传统利润指标的缺陷,较为准确地反映了公司在一定时期内为股东创造的价值,其最大亮点在于不仅考虑了企业的债务资本成本,还将企业的股权资本成本纳入考虑范围加以剔除,从而克服了传统利润指标忽略股权资本成本,认为“股东资本免费”的弊端.其计算公式为：
经济增加值等于税后净营业利润－资本成本等于税后净营业利润－调整后资本×资本成本率
从上述公式可以看出经济增加值这一指标所包含的基本原则：一个公司的主要目的应当是为股东创造价值,即追求上述公式中税后净营业利润与资本成本的差额为正值且不断增长,一个公司价值的大小则取决于股东在扣除资本成本后所能获得的预期收益的高低.所以对于一个上市公司而言,经济增加值的持续存在和增长将会使其股票价值同步提升,成为股东财富创造的发动机.
三、应用经济增加值对央企考核的现实意义
1.遏制盲目扩张圈钱
应用经济增加值考核有利于遏制部分企业盲目扩张圈钱的欲望.一些企业的管理层认为股权融资不必像债务资本那样需要还本付息,股本资本是免费资本,因此只顾一味圈钱,不断进行增资扩股,而筹集到的资金或是未按规定用途使用,或是利用率不高,从而加大了投资者的风险.按照经济增加值理论,货币资金需要计算资本成本,如果没有高于资本成本的投资回报,就应将其分配给股东,以降低企业的资本成本.
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2.规范企业投资行为
应用经济增加值考核有利于规范企业投资行为,促使管理当局谨慎投资,实现国有资产保值增值.在经济增加值考核体系下,国有资产的使用要计算资本成本,从而迫使管理当局综合考虑投资收益与风险,规范企业投资行为,谨慎投资,有效避免投资决策中的盲目性.经济增加值对资本成本的强调促使国有上市公司在增资扩股时必须考虑项目投资回报是否能弥补资本的机会成本,从而有效维护国家利益,实现国有资产的保值增值.
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3.促进创新和技术进步
应用经济增加值考核还有利于克服我国企业不重视科技创新和技术进步的缺陷.在经济增加值考核体系下,企业的研发活动被充分地鼓励,只要项目的投资回报率高于资金机会成本,就能为企业和股东带来经济增加值和利益.ë
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四、央企运用经济增加值考核的现状及存在的问题
经济增加值起源于西方发达国家,如今已成为企业业绩评估的全球通行标准,我国对其的引进和使用在目前尚处于初级阶段,在正式确定央企采用经济增加值考核前,国资委首先在一定范围内进行了前期试点,就这些试点企业实施经济增加值指标考核的情况来看,主要有北京模式、沪深模式和津赣模式三类,这三类虽然具体情况各异,但面对的问题却具有很大的相似性,归纳起来主要有以下三个方面：
第一,调整项过多过繁.在经济增加值的计算过程中,税后净营业利润和资本成本都涉及大量的调整项,仅在现阶段的研究文献中所提及的调整事项就多达200余种,如果我们在实践中对这些项目全部加以调整,不仅需要付出巨大的时间和人力成本,不利于经济增加值考核的应用推广,而且由于国内企业与国外企业在实际情况上毕竟有别,也不一定能客观反映我国企业的经营实际.
第二,对不同类型企业的资本成本率的确定.在经济增加值计算公式中,资本成本率反映投资者对投入资本的最低回报要求.由于国内刚刚开始推行经济增加值指标考核,尚缺乏必要的历史数据,故在目前针对不同企业较难确定充分合理的资本成本率.要想充分反映不同行业和不同企业的资本风险,只有先通过一段时间的考核实践,待积累一定程度的历史数据后,借助科学的分类计算方法,测算出不同行业、企业的资本成本率,从而真实客观地反映企业的最低资本回报要求.
第三,经济增加值指标考核中涉及的激励问题目前尚不明确,仍停留在探索研究的层面.
除上述问题外,实践中还遇到过许多其他方面的问题,毕竟国内的情况相对于国外要更加复杂一些,所以在今后要更好的促进经济增加值考核体系的应用推广,还离不开政府与企业的大力合作和不断探索.
五、推进经济增加值考核的对策建议
l、权衡规模差距,体现公平公正
企业的激励机制在注重效率和效益的同时还要兼顾公平和公正,由于经济增加值是一个绝对量指标,所以在推进经济增加值激励体系时,还要权衡各单位的规模差距,采取必要的修正措施,广泛吸收各单位的反馈意见,以最大限度地保证考核激励体系的公正性和合理性,从而更好地激发各单位员工的积极性,促进经济增加值指标体系的建立和推广.
2.增强信息披露监管,提高会计信息可信度
财务数据的真实可靠是经济增加值指标发挥其作用的前提,这就对进一步提高我国企业会计报表的真实性提出了更高要求.虽然经济增加值指标已在会计利润的基础上进行了一系列的调整,但其数据仍全部源自财务报表,故指标的准确性仍要以会计信息的真实性为前提.这就要求我们要进一步加强会计立法建设,强化和完善会计监督,加强企业诚信教育和会计队伍建设,提高会计人员素质,严格要求会计信息质量.
3.统一企业高层思想,调动员工积极性
推进经济增加值考核体系离不开对企业高层思想的统一,只有提高企业高管层对经济增加值考核体系的认识,形成为股东创造价值是企业经营的首要目标这一共识,把经济增加值作为企业所有规划、决策、报告的核心加以不断的宣传和强调,使之成为企业文化价值核心,才能真正调动全体员工的积极性,员工才会把经济增加值价值观念看作是一场全面变革的驱动力量,将提高经济增加值作为企业的长期目标加以坚持.
4.加快产权改革,完善资本市场
经济增加值指标体系的应用推广离不开一个成熟的资本市场.我国现今的资本市场还远未达有效市场的水平,仍将在一定时期内处于初级发展阶段,而在此基础上计算出来的权益资本成本就不能完全真实地反映企业的实际情况,所以我国资本市场发展的不完善成为阻碍经济增加值指标体系应用推广的又一消极因素.这就要求我们要加快推进国有企业产权改革,完善公司法人治理,进一步加快资本市场发展,从而建立起统一有效的业绩评价体系.
参考文献：
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[2] 万俊丽.对经济增加值的思考和应用[J].会计之友,2008,（08）.
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[5] 李丽萍、史璐译.EVA与价值管理――实用指南[M].北京：社会科学文献出版社,2002.
[6] 张纯.论新经济时代EVA的效用性[J].会计研究,2003,（04）.
[7] 孙世敏.企业业绩评价指标的比较研究[J].财会研究,2002,（09）.
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