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第一,会计职业判断的涵义.会计是对企业的资金运动进行确认、计量、记录和报告的,以期能够客观地评价企业的经营业绩、偿债能力和获利能力,对企业的经营情况作出全面的反映.但随着市场经济的逐步建立和社会经济的不断发展,企业所处的经济环境也日趋复Ĉ
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第二,资产减值准则的具体内容.2006年2月,我国财政部颁布的《企业会计准则》,共包括一项基本准则和三十八项具体准则.其中《企业会计准则第8号――资产减值》是在充分借鉴国际会计准则的基础上,将我同原有资产减值的内容进行整合修改而成的.资产减值准则主要包括：总则、可能发生减值资产的认定、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确定、资产组的认定及减值处理、商誉减值的处理、披露七部分.从对象上看,不仅包括了单项资产还包括资产组；从范围上看,明确了除第三条规定的各项资产(如存货、建造合同、消耗性生物资产、金融资产等)按相关准则规定处理外,其他的资产都应按此准则执行,如商誉等；从具体内容上看,不仅引入了公允价值计量基础,还对减值损失的转回做出了新规定.
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第三,会计职业判断在资产减值实务操作中的体现.一是对可能发生减值的资产的判断.新准则规定“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”.存在下列迹象的,表明资产可能发生了减值：资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低；有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等；其他有可能表明资产已发生减值的情况.会计人员应在综合考虑各方面因素的基础上,运用财务专业知识、法律知识、信息技术、实践知识和沟通能力,对资产是否减值做出职业判断.二是对单项资产与资产组合的判断.新准则规定,有迹象表明某一资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额.在认定资产组时,要考虑企业的管理层的管理生产活动的方式和对资产持续使用或者处置的决策方式等,以该资产组产生的未来现金流量是否独立于其他资产或资产组的现金流人为依据.同时,在资产组的概念后新准则又提出了“总部资产”的概念.总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入,且其账面价值难以完全归属于某一资产组.所以,对于每一项资产会计人员首先要判断以怎样的形式进行减值判断,而在确定资产组时,不同企业实际情况的不同,有赖于会计人员的经验判断.三是对预计可收回金额的判断.新准则规定,若资产存在减值迹象,则应当估计其可收回金额.可收网金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定.不论是公允价值还是预计未来现金流量的现值都依赖于会计人员的职业判断.资产公允价值的引入,扩大了会计职业判断的空间.新的资产减值准则划分了在不同的情形下公允价值的确定.存在销售协议的；不存在销售协议但资产存在活跃市场的；既不存在销售协议也不存在活跃市场的.这其中都体现了会计人员的职业判断.首先,会计人员需要判断销售协议中的销售价格是否是在公平公正的基础上订立；其次,会计人员需要判断在什么样的情况下可以认为资产存在活跃市场,以根据市场价格估计公允价值；再次,在不存在销售协议又不存在活跃市场的情况下,新准则规定应当以可获取的最佳信息为基础估计公允价值,但怎样的信息为最佳的信息,需要会计人员依据企业的实际情况进行判断.未来现金流量现值应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的未来现金流量,选择恰当的折现率对其折现后的金额加以确定.所以,在确定未来现金流量的现值时,会计人员需要作出以下判断：资产持续使用的年限以及在持续使用过程中的现金流量；资产在最终处置时所可能产生的未来现金流量；折现率.由于各个企业持有资产的目的通途不同,以及未来市场的多变性、现金流量的时点分布与金额的不确定性,所以,预计未来现金流量现值的确认和计量正确与否,就要求会计人员能够对未来所面临的风险和不确定性进行全面地考虑,合理地预测.
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第四,资产减值中会计职业判断的对策与建议.笔者认为,应从以下几个方面采取措施以使会计人员正确合理地运用职业判断：一是客观方面.进一步完善会计准则,缩小会计职业判断的空间范围,这是从根本上完善职业判断的有效措施.增强会计监管,加大惩罚力度.鉴于一些企业以会计职业判断为借口,利用公允价值计量属性,在资产减值的处理中进行利润操纵的问题,相关部门应完善相关的法律法规,加大监管处罚力度.就外部而言,建立行业自律、政府行政监管、完善法律法规三位一体的监管体系.就企业内部而言,要建立健全企业的内部控制制度,建立资产减值资料专人负责、定时按照既定途径收集数据的制度；建立董事会在财务报表日对资产减值进行审核的制度.同时,发挥相关部门和人员对企业财务活动的监督权.进一步完善市场经济,发展信息市场和价格市场,使企业资产的公允价值和市价以及其他相关信息得到公正合理的反映.二是主观方面.会计人员应扩充专业基础知识.合理地职业判断建立在会计人员严谨的逻辑分析能力、扎实的专业知识之上.首先,会计人员必须熟悉国家的财经法律法规,掌握会计相关理论知识和实际操作方法,提高对会计准则、制度的理解程度以及对客观事物的判断能力.其次,会计人员的知识结构不能只限于本专业.而是既要有一定的深度,又要有一定的广度,需要做到深广结合.再次,要随时捕捉与专业有关的知识的新进展,密切关注新情况、新热点,注重自我积累,并将学到的专业知识吸收消化、融会贯通,转化为自己的知识,从而奠定扎实的职业判断基础.会计人员要树立正确的世界观、人生观和价值观,这是会计人员正确进行会计职业判断的内部驱动力.在会计人员运用专业知识对会计事项进行估计、判断、推理的过程中,无在一定程度上掺杂着会计人员的主观成份,体现了会计这一职业技术性与社会性的辩证统一,使会计人员面临更多的伦理判断和选择.由于不同的价值观催生不同的伦理原则,当会计人员在处理会计实务,面临各种利益矛盾冲突时,不同的价值观便同时起作用,具有高尚的价值取向的会计人员就可能排除各种利益干扰做出正确的会计职业判断.切实实行岗位轮换制,积累执业经验.
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在对外提供的财务报告中披露有关资产减值准备的信息.企业在会计报表附注中披露资产减值准备减少的信息时,应区分由于资产价值回升而产生的资。资产减值论文摘要证券研究报告用预提或待摊方式改。
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