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摘 要 ：为规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量, 2006年2月15日,财政部发布了1项基本会计准则和38项具体会计准则,成为与中国国情相适应,同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系,是我国会计发展的一个重要里程碑.
关 键 词 ：会计准则体系；建立；发展
中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：16723198（2007）11018401
1我国会计发展的历程
新中国成立以来,我国的会计制度、会计准则的建立、发展走过了一条漫长而曲折的道路.
1.11985年《会计法》颁布
1985年1月,第六届全国人大常委会第九次会议通过了《中华人民共和国会计法》,1985年5月1日起施行.第一次以法律的形式对“会计核算、会计监督、 会计机构和会计人员、 会计法律责任 ”等作出规定.确立了会计工作在经济发展过程中的重要地位.随着社会经济的发展,会计工作越来越受到重视.
1.21993年7月1日“两则两制”实施
1993年的7月1日起“两则两制”的出台实施,对沿用了几十年的会计管理体制和会计核算模式做了根本性的变革.是中国会计制度第一次大的变革,是与国际惯例的初步接轨.(1)由原来的“资金占用等于资金来源”改成了“资产等于负债+所有者权益” 其次,会计报表体系发生了根本性的变化,基本形成了我们目前仍在使用的会计报表体系,资产负债表,损益表,现金流量表等.(2)记账方法上取消收付实现法,统一用借贷记账法.
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1.32001年执行“企业会计制度”
2001年元月起在股份有限公司范围内执行《企业会计制度》,后来又发布《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》.会计制度体系从原来的13个行业会计制度转成现在的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》三个制度,同时执行国家从97年至2003陆续发布的16个单项会计准则,对企业来说,会计准则和会计制度同步执行,另外还有《民间非营利组织会计制度》、《村集体经济组织会计制度》等.
1.42006年企业会计准则体系出台,2007年开始在上市公司施行
为了主动适应经济主体多元化、市场化和国际化趋势的内在要求,为了提高企业会计信息质量,2006年2月15日,财政部发布了1项基本会计准则和38项具体会计准则及应用指南.2007年1月1日开始在上市公司施行,执行具体准则的企业,不再执行《企业会计制度》、《金融企业会计制度》.企业会计准则的出台真正实现了原来“两则两制”出台时国家确定的会计改革目标,是对93年会计改革的一次总结和全面的归纳提升.新准则特点可用16个字代替,就是立足国情、借鉴国际、涵盖广泛、独立实施.
2新会计准则体系的意义
由基本准则、具体准则和准则应用指南构建的会计准则体系,实现了两大突破：(1)解决了会计准则与会计制度,基本准则与具体准则、企业会计制度与行业会计制度及其有关专业核算办法等之间的关系问题,奠定了我国统一的会计核算平台.(2)创造了一个既坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式,建立了一个既能让国人认可、又能使国际认同的准则趋同平台.
新企业会计准则体系实现国际趋同,将我国会计提升到了国际先进水平的行列,从而促进企业实现精细化管理,全面提升会计信息质量,为维护社会公众利益提供保证,同时为实现中国会计准则与其他国家或者地区会计准则等效奠定了基础.趋同只是第一步,等效才是目标.我国会计准则实现与其他国家或地区会计准则等效,有利于提升中国企业的国际竞争力,推动我国会计体系国际化,有利于中国注册会计师行业做强做大,有利于贯彻“走出去”战略和中国资本市场的健康发展,完善社会主义市场经济体制和顺应经济全球化趋势要求.
3新会计准则的创新及主要变革
(1)会计目标由受托责任观向决策有用观转变,强化了会计信息决策有用性的要求,由为政府服务转变为重点为社会公众服务.
(2)在财务报表结构方面,确立资产负债表的核心地位,实现了财务会计核算由利润表观向资产负债表观的转换,有利于促进企业提高管理决策水平.
(3)在会计信息质量要求方面,强调会计信息应当真实与公允兼具,从而可以大大提升会计信息的有用性,有利于向投资者提供更具价值相关的信号.
(4)在信息披露方面,突出充分披露原则.对会计信息披露的范围、内容等作了全面系统的规定,使企业财务报告的内涵与外延大大延伸,从而提高企业会计信息透明度,保护投资者和社会公众利益.
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(5)会计要素计量中公允价值的应用,实现了我国会计准则的新突破,成为此次准则修改中的一大亮点.为体现会计信息的相关性,具体准则中有17个准则涉及到公允价值.公允价值最重要的理念在于用未来现金流量的现值表现现在的资产.
(6)资产减值准备.新准则规定,固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产在计提减值准备后将不能冲回,只能在处置相关资产后再进行会计处理,杜绝利用减值准备调节利润.
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(7)金融工具.金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业,这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的,上市或拟上市的金融机构则首当其冲.准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移到表内反映.
(8)无形资产.新准则规定无形资产不包括商誉；无形资产研发支出,区分研究阶段支出和开发阶段支出,分别进行费用化和资本化处理；对使用寿命不确定的无形资产不应摊销,应每年进行减值测试.
(9)存货.新准则规定取消后进先出法,只采用先进先出法、加权平均法、
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(10)企业合并会计处理方法.对同一控制下的企业合并,因合并对价不是双方自愿交易的结果,不代表公允价值,因此以账面价值作为会计处理的基础,以避免利润操纵.非同一控制下的企业合并,是双方自愿交易的结果,以公允价值为基础,并可确认购买商誉.
(11)合并报表基本理论.新准则所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论.合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例.
(12)借款费用准则扩大资本化的范围,包括生产周期长的存货、投资性房地产,且专门借款与符合条件的一般借款均可资本化.所得税核算改为资产负债表债务法.投资分类的变化,长期股权投资的成本法和权益法适用范围的变化.债务重组收益不计入资本公积而计入当期损益.确定固定资产成本时,考虑弃置费用因素等等.
4会计准则是法规体系的组成部分
我国的会计法规体系通常由四个部分构成：(1)法律,由全国人民代表大会常务委员会通过、国家主席签署颁布的会计法.(2)行政法规,由国务院常务委员会通过、以国务院总理令公布的企业财务报告条例.(3)部门规章,由财政部部长令公布的基本准则,包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量、会计计量、财务报告构成.(4)规范性文件,财政部以财会字文件印发的具体准则及应用指南.具体准则包括一般业务准则、特殊行业和特定业务准则、报告准则.
5会计准则发展前景
影响会计的环境有政治、经济、法律、社会环境等等,随着会计改革向纵深发展,必然会不断扩大会计准则外延和丰富会计准则内涵,建立对所有会计行为进行直接约束的全方位会计准则体系.
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