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［摘 要 ］ 营运资金管理作为评价企业偿付能力的指标已经在实务界得到广泛的应用,现在的研究大都集中于提高营运资金管理能力方面,缺少从源头上对营运资金的研究.本文基于营运资金的定义和计量两个方面对营运资金进行探讨.
本文来源 http://www.sxsky.net/kuaiji/kjdsh/412214.html
［关 键 词 ］ 营运资金；计量属性；计量单位
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 11. 001
［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2012）11- 0002- 02
营运资金管理作为联系筹资管理和投资管理的手段越来越受到企业的重视,据莱瑞·吉特曼和查尔斯·马克斯维尔两位学者对美国1 000家大型企业财务经理的调查表明,财务经理在营运资金管理上所花费的时间几乎占了1/3,提高企业营运资金管理能力成为企业管理者的主要工作,由此也带动了有关营运资金的研究.营运资金有广义和狭义之分,广义的营运资金即全部流动资产,用此反映企业可以快速转换现金的能力,即资产流动性和周转情况；狭义的营运资金是流动资产与流动负债的差值,也就是净营运资金,用此反映企业短期偿债能力.现在为企业所广泛推崇的是净营运资金管理,因为用净营运资金管理可以直观表达企业的偿债能力和财务风险.然而,现在的研究多数是从提高营运资金管理能力着手,而对营运资金管理的基础——定义和计量研究较少.
营运资金管理学术论文的写作
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1营运资金定义方面的问题
现行资产负债表中资产和负债的分类是根据其流动性进行划分的,反映了资产变现的难易程度或时间,需要偿还负债的紧迫程度.这种划分只不过是人为的划分,划分的标准是我们想通过划分而达到的目标的体现,是社会现状和企业利益需要的反映,这就导致划分出来的归为同一类型的资产负债缺少同质性,且会造成流动性类别前后的非一贯性.将企业营运资金定义为流动资产和流动负债的差额也存在问题.
首先,以流动性划分资产负债表不合逻辑.在资产负债表中,将资产和负债分为流动项目和非流动项目.这样的划分只是出于负债需要偿还的时间长短和将资产变现的难易程度而进行的划分,会导致归为同一类型的流动或非流动项目缺少本质上的同一性,也会导致划分标准逻辑上的不合理.例如对于预付3年期的房屋租赁费,新准则中要求计入预付账款或其他应收款,也就是说3年期的预付房屋租赁费是流动资产,而对于购买的使用期限为3年的固定资产却划分为非流动资产.会计上解释为预付账款的支付能够减少未来流动资产的支出,而现在购买的固定资产也同样减少了以后的流动资产支付；而在一年内到期的非流动资产中,对于一年内到期的长期应收款,在到期前一个会计周期我们将其从非流动资产转入流动资产,而对于下一会计年度将要以固定价款变现的固定资产（与第三方签订合同）却仍在非流动资产中反映；对于原油生产企业,在地下的和桶装的原油本来就属于同一类型,但我们却在不同项目中反映.资产负债表中有些性质相似的资产被划分为流动性不同的类别,说明以流动性划分的资产缺少统一的内在性质.
其次,资产负债表项目前后缺少一贯性.资产负债表中资产类项目可以从非流动资产转换为流动资产,负债类项目可以从非流动负债转换为流动负债,这种相互间的转化使得资产负债表的一贯性降低.例如对于一年内到期的可供出售金融资产、持有至到期投资和长期应收（付）款等,在初始确认时作为非流动资产,而随着到期期限的临近,在到期前一会计年度从非流动项目转为流动项目,这样同一会计科目的性质随着时间转变会给信息使用者造成企业操纵盈余的假象,也说明现行资产负债表项目划分上存在问题.
2营运资金计量方面的问题
在会计的确认、计量和报告过程中是以货币金额计量的,货币计量包括两个方面——计量属性和计量单位.计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,计量单位包括名义货币计量单位和不变购买力货币计量单位.名义货币单位指忽略货币的购买力或币值的变动,全部采用不同期间同种货币的面值作为计量单位；不变购买力单位是以货币的实际交换比率或一般购买力作为计量单位.
在计量属性方面,由于经济环境的制约,我国现在对会计要素的计量使用的是多维计量模型,即以历史成本和公允价值为主,重置成本、可变现净值和现值为辅的计量属性.这样混合使用的计量属性必然会造成营运资金计量的混乱性.在资产项目表中,对于流动资产和流动负债我们使用不同的计量属性：预付账款用历史成本计量,交易性金融资产用公允价值计量,存货用历史成本和可变现净值计量,应收账款用可变现净值计量,现金用现值计量,而对于负债大都用历史成本计量.这些混合使用的计量属性有一共同原则,那就是资产只能低估或平估,不能高估,而负债不能低估.由营运资金＝流动资产－流动负债的公式可以看出,在资产负债表中用公允价值计量资产、用历史成本计量负债,再将两个项目进行比较明显不符合实际,并且这样计算出的金额也要比真实值小,进而导致企业继续增加短期资金,减少长期投资,从而影响企业长期发展.
同样,货币计量在计量单位上也存在缺陷.我国目前使用的计量单位基本上是名义货币单位,名义货币计量单位的主要优点是其数据的客观性和操作的简便性.由于它是在经济业务发生当时买卖双方根据市场情况共同决定的,因而是客观的,并且不必按一般购买力货币进行调整,因而实际操作起来比较简便.在现行会计模式下,采用的就是名义货币计量单位.然而在物价变动的情况下,采用名义货币单位进行会计计量,是以不同时期或不同时点具有不同购买力的历史货币来反映会计对象,因而所提供的会计信息缺乏相关性和可比性.近年来,随着世界经济的发展,大多数国家出现了持续通货膨胀,货币的价值一跌再跌.在这种情况下,继续以名义货币作为会计的计量单位就难以提供真实可靠的会计信息.例如,企业的持续经营需要不断购买原材料,在传统的营运资金管理中,就是用以前的原材料成本表示未来需要支付的原材料购买费用,这显然是不可能的.
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3改进措施
营运资金的运用经历了由混合评价到分行业评价,由单一项目评价到系统性评价的转变过程,并越来越受到使用者的称赞,因为营运资金管理是企业创造价值的有效手段,而其内在缺陷也不容忽视,我们应加快研究,让营运资金管理更加切合实际地为企业管理服务.
首先,对营运资金定义的修正.营运资金计算项目缺少内在一致性,因此我们需要对其修正,这种修正可从两个方面进行选择：改变营运资金定义本身；改变资产和负债项目的划分.对于改变营运资金定义,我们可以从信息使用者的需求出发,例如现在提出的比较盛行的基于渠道的营运资金管理,将营运资金管理分为营销渠道营运资金管理、销售渠道营运资金管理和生产渠道营运资金管理,这种方式有效地将营运资金的计算范围缩小,信息使用者可以根据每个营运资金管理指标分析企业的经营情况,而非偿债能力.现行资产负债表是经过实践检验的比较符合企业需要的报表,因此不可能将资产负债表项目打乱重新划分,但我们可以在现行的财务报表中增加一张附表,在附表中根据资源利用情况对各项资产&
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其次,统一资产负债表计量属性.未来会计的计量属性应该是从多维属性向单一属性靠拢,而公允价值计量也许是计量属性的唯一选择.现在的计量属性混用,既不利于提高计量的准确性,同时使得会计人员的工作量加大.营运资金既然是企业短期偿债能力的反映,那么偿债就意味着卖出资产,在资产负债表附表（公允价值的取得受经济环境的影响,信息使用者还是比较信服现在的资产负债表）中应该用公允价值计量资产和负债项目,因此对存货、应收账款等项目直接用公允价值反映,这样也就不会低估企业的短期偿债能力.
最后,发展研究物价变动会计.自从开始使用信用政策,发行纸币以来,通货问题就没有中断过.企业要想提高营运资金管理水平,必然要面对如何提高净经营资金计量准确性的问题.以上使用公允价值计量是一种比较容易的方式,但需要有完善的市场作支撑,当前经济发展情况制约着资产、负债公允价值的取得,而传统方式下的营运资金计算又造成计量属性的混用,使得计量结果不准确,因此需要对资产负债项目进行调整,使其处于同一平台上,这样就需要物价变动会计的支持.通过物价变动会计,将资产负债项目统一用名义货币或实际货币计量,保证计量的基础一致.
主要参考文献
［１］齐雪玲．会计计量属性的多重性选择［Ｊ］．经济论坛,２０００（９）.
［２］王竹泉,刘文静,等．中国上市公司营运资金管理调查：２００７－２００８［Ｊ］．会计研究,２００９（９）.
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