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摘 要 ：我国自从1990年首次提出“会计文化”的概念以来,已有很多研究学者开始重视文化对会计的影响研究,从文化视角解释我国会计现象既有利于会计研究结论的创新,也符合我国传统文化的实际.本文试图从文化视角来分析我国会计准则,以期对我国会计准则制定、执行等提供启示.
关 键 词 ：大陆文化 会计亚文化 会计准则 会计国际化
我国自从1990年首次提出“会计文化”的概念以来,已有很多研究学者开始重视文化对会计的影响研究,研究内容也逐渐广泛,更有学者提出建立“会计文化学”学科以便系统研究会计与文化关系.从文化视角解释我国会计现象既有利于会计研究结论的创新,也符合我国具有千年传统文化的实际,本文也试图从文化视角来分析我国会计准则,得出对我国会计准则制定、执行等有意义的结论.主张在会计准则国际化进程中必须积极主动,不能满足于会计接轨、趋同,而是要作为制定方的姿态存在,对准则的制定必须有发言权等建议.
一、文献综述
(一)会计文化国内研究 一般认为把文化与会计联系在一起开始研究的标志是1986年美国会计学会以“会计与文化”为主题的年会.刘开瑞(1990)在国内首次提出了“会计文化”的概念,从此我国也开始了站在文化视角来理解会计相关问题的进程.虽然,国外首先考虑文化对会计的影响研究,但我国一改“先引进综述先进理论,后消化吸收并结合我国实际创新”的做法,从1990年首次提出“会计文化”思想以来近三十年,没有出现系统的关于外国“会计与文化”文献综述,而只是散见于拿个别国家文化与我国文化相比较来说明文化差异,有代表性的文献有：关于中西方会计文化的差异比较(高培业,1998；劳秦汉,2003；雷文谨,2009等),关于中美会计文化比较(吴革,1995；高培业,1998；周海涛,1998；姚芳,2008；彭媛嫒,2008等),关于中加会计文化差异(严郁,2005)等),关于中英会计文化价值观差异(于春燕,2008),还有介绍德国会计文化文献(俞元鹉,2000).连引用西方相关参考文献,也非产鲜见,刘开瑞、
会计文化类有关论文范文文献
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(二)文化与会计准则的关系 综合国内研究文献,至今以会计文化为关 键 词 公开发表的论文有近140篇(加上年鉴相关数量有174篇),文献内容多是社会文化与会计文化的关系、会计文化的构成体系、会计文化的研究框架等方面内容.研究文化与会计准则的关系的内容少到不到30篇,从理论研究角度看有的是强调文化对会计发展的重要性(李相直,1998；张蕊、蒋尧明、曹玉珊,2004,郭桂航,2008等),有的重在解释由于文化的差异造成各国国会计准则的差异(仇林明英,周勤贵,1994；陆建桥,1998；田超,2007；倪娟,2008等),有的是说明文化与会计准则的关系(朱小平、文光伟,1997；刘骏,2005；马悦,2005等),也有通过提炼文化维度从中体现中国会计亚文化价值观(劳秦汉,2001).从应用角度看涉及到文化对会计准则制定、执行、监督等.关于文化对会计准则制定影响文献主要体现于会计国际化进程中,有的是从文化视角主张坚持中国会计特色化下实现国际的协调(朱元午、申香华,2004),更多的是在我国文化影响下主张会计国际化趋同下体现中国特色(陈轲、凌飞,1997；崔松、张宏,2001；王开田、胡晓明,2006；崔新婷,2008等).关于文化对会计准则执行影响文献,有的是强调在文化视角下注意会计准则实施效率影响分析(郑开焰,2007；缪匡华,2009等).有的是利用文化视角分析会计舞弊(朱延辉,2005；曹湘平,2007；颜永廷、李亚军,2007等),有的是强调文化对会计政策选择影响分析(韩东京,2004),还有从文化视角评价会计监管体系(刘文欢,2007；钟宜彬,2008).
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综上文献回顾可以看出,现有文献所定义的文化过分强调中国特色,甚至于直接界定我国文化为儒家文化.立足于会计视角,研究文化目的应该是通过发现文化冲突进而加强会计融合最终实现会计全球化,了解文化冲突是为了后续的会计博弈而不是强调文化特色.寻找全球文化最根本的分歧,文化分类越少也才真正有助于会计国际化进程的加快.
二、会计准则的文化因素分析
(一)文化定义 文化一词,始源于拉丁文、意为耕作、培养、教育与发展等,后逐步衍化为个人素养与整个社会的知识、思想的素养,艺术、学术作品的汇集以及一定时代、一定地区的全部社会生活内容等.最早给文化下定义的则是英国的人类学家泰勒,他认为“文化或文明,就其广泛的民族学意义来讲,乃是包括知识、信仰、艺术、道德、法律、习俗和任何人作为一名社会成员而获得的能力和习惯在内的复杂整体.”我国《辞海》将其定义为：“从广义上讲,是指人类社会历史实践过程中所创造的物质财富和精神财富的总和：从狭义上讲,是指社会的意识形态,以及与之相适应的制度和组织结构”.
(二)文化分类 世界文化有各种划分,季羡林将世界文化分中国文化、印度文化、伊斯兰文化和西方文化四类.前三类共同构成了东方文化,形成了东西文化对峙的世界文化观.把世界文化划分为东西文化的二元论模式,早在百年前,梁启超、梁漱溟以及印度的泰戈尔等文化名流就已经采用该划分方法.与季羡林先生文化二元论划分相对应的是,西方划分的文化二元是大陆文化和海洋文化,这种文化划分方法是按照文化生成的地域进行分类,也是世界文化划分的一种重要分类.大陆文化是指以大陆为背景生成的文化,其代表国家为中国、印度等,陆地因受山岭江河阻隔而造成狭隘性与封闭性,因对土地的私人占有而产生封疆与世袭观念,又因土地占有的面积大小与山岳的高低形成等级制度,陆地是稳定的.大陆文化特点就是封闭,保守,墨守成规,求稳,是一种农业文化.大陆文化的生成背景按照hofstede观点,其文化价值取向表现为：信任组织、对组织有强烈的感情依附.承认大跨度权力结构,默认社会少数人享有特权.对不确定性风险具有强避免取向,不确定性被认为是一种威胁,害怕事物的发展和变化,有强烈的保守思想,缺乏创新意识,做任何事情都要遵守规章制度.注重生活质量、重视人际关系；海洋文化是指以海洋为背景生成的文化,其代表为欧美国家,海洋因无法私人占有而形成平等观念,密切了人际关系,而险恶的风波,又能培养人们的冒险精神.海洋是流动变化的,有较大自由度,较少狭隘观念与保守思想.海洋又是积极进取的,海洋文化特点就是大气、强悍、机智、热情、生气勃勃、充满想象力与创造性,是一种商业文化.海洋文化的生成背景按照hofstede观点,其文化价值取向表现为：有强烈的自我意识、个人对集体有较少的感情依附.出现权力被认为是种不公正的现象,每个人应享有同等的权力.不确定性是可以被接受的,对事物的发展和变化呈积极的态度,有强烈的创新意识,认为规章制度应该越少越好.
大学生如何写会计文化论文
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(三)会计文化定义与选择 一个国家文化的发展对会计文化的影响是直接而深远的.会计文化是人们在长期的社会实践活动 中逐渐创造和形成的一种精神文化,是社会文化的亚文化,有广义和狭义之分.广义的会计文化是指人类在社会历史实践中已经创造的,并且与会计相关的各种物质财富和精神财富,主要包括会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化.其中会计制度文化是指规范会计人员思维方式和行为模式的准则,包括会计人员应遵守的各项规章制度,如会计职业道德规范、会计机构组织方式、会计业务处理程序等.会计精神文化是指在会计物质文化和会计制度文化的基础上形成的会计人员价值观念、思想意识、精神面貌、心理素质等.狭义的会计文化是指实践中形成的与会计有关的意识形态及相应的制度、措施、规则.由于各国处于不同的文化类型,一定会产生与之相适应的会计文化,从而也确定了各国会计准则的制定、执行与监督的差异.西欧国家其会计准则制定者多为民间机构、并且其会计准则鼓励会计专业人员在执行准则利用职业判断进行会计政策选择.而中国会计准则制定为中央政府机关,会计准则执行者在会计政策选择上谨慎、保守,偏好于统一.这些从一定程度上可以说是由于不同的文化造成的.
三、大陆文化会计准则特点
(一)会计准则制定属于会计制度文化 站在文化角度,会计准则制定属于会计制度文化,会计制度文化是指规范会计人员思维方式和行为模式的准则,包括会计职业道德规范、会计机构组织方式、会计业务处理程序等.会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础,会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性,具有很强的自律性.其表现形式既有明确的成文规定,也有不成文的规范,存在于人们的意识和信念之中.而会计准则具有明显的强制性,并且会计准则都是明确的成文规定.《会计法》规定：“各单位应依据会计业务的需要,设置会计机构”,这里的会计机构是指各单位依据会计工作的需要设置的专门负责办理单位会计业务事项、进行会计核算、实行会计监督的职能部门.会计机构的组织方式视企业的具体情况不同而分为集中核算和非集中核算两种.因此,会计准则制定只涉及到会计制度文化中的会计业务处理程序等内容.受大陆文化影响,我国会计准则制定(包括具体准则制定)特点表现为：(1)我国会计准则制定模式是政府制定模式以规则为基础,而不是民间制定以原则为基础.这种模式原因之一在于大陆文化对不确定性风险具有强避免取向,不确定性被认为是一种威胁,做任何事情都要遵守规章制度.利用政府制定保证了规则的权威性,有利于我国的会计准则执行的效率.(2)我国的具体准则中存在许多明确数量界限的规定.如《关联方关系及其交易的披露》的指南部分,有三个数量界限：关联方销售占总收入比例的10％及以上属于应当披露的重大交易；投资方对被投资方的投资比例占20～50％属于重大影响；以及判断主要投资者个人的10％的比例.《租赁》准则的指南部分,也规定了融资租赁业务判断的界限标准：续租租金远低于正常租金(70％)；名义购买价远低于购买日公允价值(5％)；租赁期限远大于尚可使用期限(70％)；最低租赁付款额的现值相当于租赁资产原账面价值(90％).还有以最低租赁付款额记录资产和长期应付款的30％的标准等具有明确数量界限的会计准则.这也是由于大陆文化的强不确定性风险避免取向,受该文化影响希望有明确的、具体的、量化的指标指导行动.(3)具体准则经常行进行修订.如具体准则中公允价值的引入前后修订,《现金流量表》准则报表的格式修订,《债务重组》准则的修订,《非货币性交易》准则的修订等.抛开“救火式”的具体准则制定由于出台时间的仓促,准则质量受到影响导致修订以外,文化视角也可以解释我国准则频繁修订的原因.大陆文化下的阴性取向使得会计规则强制性弱,持续时间短(Gray,1988),为了使得准则适应新的情况,准则必须经常性进行修订.(4)大陆文化下的阴性取向使得我国会计准则国际化进程中,尊重国际财务准则的主体地位,重视我国会计向国际财务准则的接轨、趋同.
(二)会计准则执行属于会计精神文化 站在文化角度,会计准则执行属于会计精神文化.会计精神文化是会计信息提供者在会计实务中所持有的态度,如会计核算方法的统一性与灵活性、利润计量的保守与乐观、财务报告的保密与公开程度等,是与会计文化相伴而生的一种非制度性文化,是会计亚文化.在Hofstede研究的基础上,Gray将文化价值的各种取向与其对会计的影响联系起来,构建了四个会计亚文化价值观维度,即职业化与法规化、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义、保密性与透明性.会计亚文化价值取向影响着会计理论的发展方向,会计亚文化的差异性带来会计实务中的不同价值取向,即由会计亚文化价值取向决定会计价值取向.我国大陆文化影响下的会计亚文化价值取向特点表现为：集体主义取向决定了会计人员倾向于严格规定有关会计程序与核算方法,会计实务中较少需要独立专业判断,会计职业化程度相对较低；大跨度权力结构取向决定了会计人员一般愿意选择教条式的会计准则,往往屈服于权威和上级指示,有较强的等级观念；强避免不确定性取向决定了会计人员具有较强的稳健主义倾向和较强的保密倾向,对待未来事件的不确定性的处理比较谨慎,对利润的计量一般较保守偏好于统一性；阴性取向文化对会计的影响是会计计量倾向于保守性和财务揭示倾向于保密性.
四、大陆文化对会计准则启示
(一)坚持制定准则主体地位 总体表现为大陆文化特征下要坚定中央政府机关制定会计准则的地位不动摇,政府具有稳定性、权威性、强制性功能,政府在制度变迁中具有不可替代的作用,不仅是制度的制定者,而且也是制度实施的推动者,制度只有通过政府制定才具有权威性,制度只有政府推动才能得以实施.我国会计准则的制定,要发挥政府“制度决策者”的作用.由于政府主导会计审计准则制定,不仅能减少准则制定中的交易费用,而且也能降低会计审计准则实施的成本与风险,实现趋利避害的目标.民间专业组织机构必须处于参与方角色,这样由于中央政府机关的主体地位保证了会计准则的权威性、统一性,而民间专业组织机构必须参与又能保证准则执行的有效性.
(二)积极主动参与国际化进程 在会计准则国际化进程中必须积极主动,不能满足于会计接轨与趋同,而是要作为制定方的姿态存在,对准则的制定必须争取发言权.我国会计国际化进程中,其实就是大陆文化与海洋文化的直接对话,以美英为代表或接近海洋文化的国家习惯以会计寻租这种游戏并将其运用到国际财务报告准则的制定中.美英等国会计准则制定权的变迁历史充分体现了会计寻租现象(颜敏等,2004).准则的制定过程事实上是一种权力游戏,在国际财务报告准则制定过程中,美英等西方国家必然继续这种权力游戏,与海洋文化这种积极主动寻求制定国际会计准则制定权相比,大陆文化下我国会计准则制定机构明显处于下风,我们目前更多表现为向国际财务准则接轨与趋同,不能说是我们已放弃制定权,但至少非常被动.虽然我们也研究会计寻租,但是我们仅限于某一企业对具体会计政策的寻租需求或所谓的“盈余管理”,而现在我们要和其他国家寻租的是准则制定权,一旦处于下风,在世界会计业务这块大蛋糕利益不变的情况下,我国的经济就会遭受损失.只有这样,站到全球角度,才能向真正的全球帕累托最优迈进.具体来说,站在文化角度我们要联合的不是发展中国家,而是同属于大陆文化的国家
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