本论文为财务报告方面有关会计学专科毕业论文范文,关于会计信息质量特征相关问题相关学士学位论文，可用于财务报告论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文开题报告范文和优秀学术职称论文参考文献资料下载。免费教你怎么写财务报告及会计信息质量及高质量方面论文范文。
一、会计信息质量特征是目标的组成部分
财务会计(财务报告)是立足企业(主要指上市公司)、面向市场(主要指资本即证券市场),由企业向市场参与者提供财务信息和其他经济信息的一个经济信息系统.信息提供者(企业)与信息使用者(企业的所有者、债权人,以及他们的代理人)是相互脱离的.为了保护信息使用者得到真实、公允的信息,通常要求财务会计处理和财务报告的编报应当遵守会计准则,而会计准则又必须运用若干基本概念.这些概念构成一套相互凝结、协调和内在一致的体系,这就是“财务会计概念框架”(The Conceptual Framework ofFinancial Accounting／CF).在不同国家(地区),财务会计概念框架的具体名称可能不同,如美国称之为“财务会计概念公告”(FASBStatements of Financial Accounting Concepts／SFAC),英国称之为“财务报表原则公告”(Statements of Principle of Financial Reporting／SOPOFR),国际会计准则理事会称之为“财务报表的编报框架”(IASB Framework),我国则称之为“企业基本会计准则”.但其都是由目标和与目标相关联的一系列其他基本概念所组成.其中,“目标”(Objectives)最为重要.因为目标决定财务会计即财务报告的目的与宗旨,一般把目的和宗旨(Goals and Purposes)规定为对投资人决策有用(含投资人评估企业经理层的受托责任),或决策有用性与评估受托责任同时并提.为达到所规定的目标,还要指明企业所应提供的信息,主要指：企业预期未来现金流量,尤其是有利现金净流量(现金净流入)的金额、时间安排与不确定性；企业拥有的经济资源,资源的主权及其变动.这些信息最终是由企业财务报告的核心――三个财务报表(资产负债表或财务状况表、收益表或全面收益表与现金流量表)来提供的.显然,财务报表是市场参与者中的企业投资人(现在的和潜在的即未来的投资人)、债权人等资金提供者所最关心的信息.但在当前的所有概念框架中,由目标规定的有用信息都仅是对信息数量的规定.单是规定信息的数量而不涉及信息的质量要求,是难以达到财务报告的目标和宗旨的.因此,本文着重研究财务报告信息(即会计信息)的质量.这也是概念框架中的另一个重要概念.早在1970年,美国当时的准则制订机构――会计原则委员会(APB)在其发表的第4号报告中,即把会计信息的质量特征视为目标的另一部分,APB称之为质的目标(Qualitative Objectives).
二、会计信息质量的组成及质量特征的主要作用
在众多
财务报告方面有关论文范文参考文献
在IASB／FASB 2006年的ED中,把信息质量特征分为基本质量特征、增进的质量特征和报告的约束条件三大部分.其实,第三部分一“约束条件”并不代表对财务报告的信息要求.约束条件共有两个,即重要性与成本.其作用只是为会计信息质量要求划了一条底线.即,如果该信息不重要或取得该信息的成本过高,就可不必要求这种信息具有基本和增进的质量特征,否则,费力不讨好,得不偿失.因为,取得符合质量特征要求的信息是要花费成本的.而且,并不是每一个信息都会对使用者的决策具有重要性.按照这份ED,基本质量特征可分为两个,其下又有组成质量特征,如图1所示：
增进的质量特征有四个：可比性(一致性)、可稽核性、及时性、可理解性.
会计信息质量特征的功能(作用),笔者从两个进行论述.
首先,会计信息质量特征是用来审查和评估准备呈报的财务报告的质量是否符合财务报告的目标和会计信息的质量要求.这种检查是事后的检查与评估,一般通过独立的注册会计师予以审查.尽管审查有自己的审计准则和各种审计程序,但种种审计准则和程序,同财务会计概念框架中要求的会计信息质量特征是基本一致、不谋而合的.因为审计的结果,总希望得出不附带条件的意见,如注册会计师审计企业的年度报告,出具的是不提出附带条件的意见.一般作如下表述(指审计报告中的审计意见)：“我们认为,上述财务报表符合‘公认会计原则’(指在美国)或符合‘企业会计准则’(如在中国),并且运用的会计准则与上年度一致.在此基础上,合理地表述××公司××年度12月31日的财务状况以及该年度的经营成果(业绩)和现金流量.”
这里,“符合‘企业会计准则’”就意味着符合基本的质量特征；“与上年度一致”、“合理地表述”则进一步表明该企业的年度报表符合“公允与真实性”,还符合“一致性”.用词可能有些不同,但都表明了财务报表具有基本质量和一些增进质量.从注册会计师的角度看,这样的财务报表是可信的,可以进行呈报并向市场参与者公开.
会计信息质量的上述功能,通过独立的注册会计师在“审计报告”的结尾部分(审计意见)予以表述,虽然是事后的,却十分重要.投资人进行的投资决策,债权人进行的信贷决策,在很大程度上将参考不附带条件的审计意见的财务报表.原因是该公司财务报表列报的信息质量有保证.
其次,是作为会计选择的主要依据.会计选择是指会计和报告的各种方法仍须进行专业判断,使之更符合会计的信息质量特征.实际上,企业会计准则的制订本身需要会计选择,而按应循程序制订并公布了的企业会计准则,不可能规定得非常详细.再完善的会计准则也会留下由企业会计人员作出选择的空间.更不用说,IASB和FASB都强调以原则为基础,以目标为导向制订会计准则,更需要会计人员的专业判断.至于过去,美国实行以规则为基础的会计准则(GAAP),应该说,考虑得已非常细致周全了.即使如此,企业仍有会计选择的余地.由于过分繁琐,以致重叠、矛盾的准则与指南反而给企业提供利用准则的矛盾弄虚作假,进行财务欺诈的更多漏洞.可见,会计选择不仅无所不在,而以会计信息质量特征为依据的会计选择,对于保证财务报告的真实公允和透明,则至为重要.
会计选择至少反映在两个层次上.第一个层次是准则制订机构,第二个层次是执行准则的各个主体.
准则制订机构需要会计选择的内容很多.如：(1)何时及是否应制订财务会计概念框架其名称是什么是单一的形式(如 IASB)还是分散的形式(如美国FASB)如何确定财务报告的目标怎样规定并分类会计信息质量特征如何确定财务会计的要素并为各要素给出恰当的定义如何确定会计确认的定义和基本标准如何选择会计计量属性,并确定其应用对象财务报表应如何分类列报如,是否在资产、负债、权益、收入、费用、全面收益之上先分为“营业”(含“经营”与“投资”)、“筹资”、“所得税”、“中止经营”等类别收入应如何确认等.(2)何时启动新准则的立项为何制订这一项目的新准则该项目是什么名称与内容该准则的目标是什么该准则选用何种计量应确认什么项目可见,从概念框架和准则(包括解释、指南)的启动、制订到最后发布,无处没有会计选择问题.
执行准则的编报财务报告的主体也需要选择.在准则中有备选的项目,如存货的计量属性、固定资产折旧方法、有关费用摊销方法、资产减值或债务重组,尤其是表外自愿披露,都需要主体按专业判断进行选择.如按美国FAS115,企业持有特定的证券投资,可以根据自己的能力和管理当局的意愿,在下列分类中进行选择,即可以重分类为：(1)按摊余成本(amortized cost)计量的持有至到期的债券；按公允价值计量并允许公允价值变动计入当期损益的“销售中证券”(trading securities)；(2)按公允价值计量并允许公允价值变动计入全面收益表中其他全面收益的“可供销售的证券”(available-for-sale securities).
由于会计选择无处不在,会计信息质量的影响也就到处可见.如果说会计目标对财务会计与报告起着指引方向的作用,那么,如果离开会计信息质量特征,会计目标就难以完成运行的主要作用.因此,在概念框架中,最重要的概念是目标,仅次于目标的另一个重要的基本会计概念则是会计的一系列信息质量特征.
三、高质量、透明度、公允性和公允价值
上述企业会计信息质量及其两大功能,都是就现有概念框架中已被肯定的信息质量特征而言的.此外,在许多会计文献中经常被采用,而准则制订机构并未认可(或存在争议)的质量特征尚有几点.其中,最突出的是高质量、透明度及公允性.
一是高质量.“高质量”是美国证监会前主席Arthur Levitt于1997年9月在一次演讲中阐述的主要内容.后来,以“高质量会计准则的重要性”为题,在美国会计学会(AAA)的三个刊物之一《会计望》(Accounting Horizons)1998年3月第12卷第1期上正式发表.1997年,在FASB与AAA每年举行一次的财务报告问题年会上,Levitt的演讲,尤其是高质量准则的特征成为当时的主要议题.
对于什么是会计准则和财务报告的高质量,Levitt认为,高质量是“能够导致可比性、透明度和充分信息披露的信息”的准则和由其规范的财务报告.此处,他又提出一个引起理解不一致的“透明度”概念.后来,在谈到对于国际财务报告准则的要求时,Levitt又提出准则必须包括现有会计文献中普遍接受的基本概念,严格地加以解释和应用.1998年12月,FASB在一份题为“国际会计准则的制订：未来的一种设想”的研究报告中,以Levitt的思想为基础,重新解释了“高质量”的含义.其要点包括：(1)同基本的财务报告概念框架所提供的指导原则一致；(2)只允许有最低限度(最好没有)备选会计程序；(3)清晰的(不含糊的)和全面的,使准则被各方面所理解.这样,高质量不但覆盖了会计信息的全部质量,还要求修订现行的国际财务报告准则(含国际会计准则)和各种指南,并改进国际审计准则与财务报告准则相配合,以便实现(2)(3)两项要求.笔者认为,高质量无疑是一个综合的质量特征,或者反过来说,是所有会计信息质量的概括,其内容将永远处于发展之中,是与时俱进的基本质量与增进质量的综合.高质量的准则与财务报告,是指永无止境而不断适应市场发展并加以完备的有用的准则与报告.
怎么写财务报告硕士论文
播放:27482次 评论:7788人
二是透明度.“透明度”也是Levitt在“高质量会计准则的重要性”的演讲(论文)中提出来的.但此后使用这一术语的人越来越多,理解开始不一致.尤其是US SEC在其2008年底向美国国会提交的“关于调到市价会计的研究”(Study on Mark-To-MarketAccounting)的报告中,多次强调,公允价值信息是透明的信息,更引起一些非议.如葛家澍教授就在一些文章中,对按照FAS157的三级估计产生的公允价值是否公允和透明提出质疑.
透明,应当是不允许有任何虚假,能够如实地、清晰地反映企业财务状况和经营业绩的真相,包括可理解性、如实反映、相关性和充分披露四个质量特征.透明度也是若干信息质量特征的综合,最为重要的是使财务报告使用者能够从报告(尤其是报表)的信息中清晰地看到企业的经营真相.由于企业的经营是持续的,因而必然是动态的,可以从过去、现在和未来三个时态加以考察.即财务报告的不同使用者可能对不同时期的企业经营真相都有兴趣,因为了解一个企业过去、现在和未来的经营真相可能对不同的决策都有帮助.
过去的经营真相主要由过去的市场价格即历史成本在企业已发生交易(事项)时加以计量和确认,当然是最真实的.如,对资产而言,是已发生的变动及其结果；对收入而言,是已实现的货物与劳务已经销售,可确认的现金流入.此时,流人的金额与时间都具有确定性.过去的经营真相虽然是真实的,但毕竟已经过去,可称为过去的现实真相.现在的经营真相一般由当前的市场价格即公允价值予以计量和确认,其优点是反映企业的当前价值和当前收益(包括已实现和未实现的),缺点是交易尚未发生,公允价值只能用来计量企业仍然持有、只不过在销售中或可供销售的两类资产(主要指金融资产).所以,这种经营真相不是现实的,而是预期的.假如未来出售,当前的市场价格比过去的市场价格可能更贴近未来的市场价格.因此,可称为当前的预期真相.至于未来的经营真相,那才是纯粹的估计.如果估计有科学依据,相对可靠,也不妨称为未来的估计真相.对于决策而言,过去是基础,预期和未来均可在不同程度上提供参考.因此,透明度是一个有待会计界继续研究才能取得共识的概念,将其引入财务报告信息质量特征也是可行的,问题在于如何给出恰当的定义,界定其边界,而不致同其他信息质量特征完全重叠(略为重叠和交叉是允许的).
三是公允与公允价值.公允(Fair)没有明确地在美国财务会计公告第2号中列为一个信息质量特征.不过,SFAC No.2在“中立性”(Neutrality)中提到不公允就是不中立.所以,公允可以视为中立的同义词.即公允应指在如实反映的基础上不偏向任何利益集团.即在可靠性前提下要求不偏不倚、公平、公正.公允作为中立同义的信息质量特征,上述理解可能争议不大,但具体到计量属性――公允价值,问题就产生了.
在美国财务会计概念公告第7号“在会计计量中利用现金流量 信息和现值”中,明确指出凡是由市场决定的价格都可视为公允价值,其中包括历史成本、现行成本.第7号公告的第7段写道：“近年来,本委员会以公允价值(fair value)作为初始确认(initial recogni-fion)与在后续期间的新起点计量(fresh-start measurements)中多数计量的目标.第5号财务会计概念公告中没有使用术语‘公允价值’.然而,在第5号概念公告中若干计量属性的描述,与公允价值是一致的.在初始确认时,除非有相反的证据,现金及其等价物的付出或收入(历史成本或历史收入)ń
财务报告方面有关学年毕业论文范文,与会计信息质量特征相关问题相关会计学专科毕业论文范文参考文献：
会计信息质量论文
关于会计信息真实性的探讨,论文题目的危害性)第四章提高会计信息质量的对策()第五章结束语,(总结全文,包括论文研究的结论,论文研究的不足及有待解决的问题).,四,任务书使用注意事。
会计信息质量 论文
关于会计信息真实性的探讨,论文题目的危害性)第四章提高会计信息质量的对策()第五章结束语,(总结全文,包括论文研究的结论,论文研究的不足及有待解决的问题).,四,任务书使用注意事。
会计信息失真问题研究论文
会计信息失真论文摘要学校代码时涉及经济收益和会计数据的信号作用问题.企业信息相关者为了了解企业的经济收益情况,就会通过研究企业的报告收益来了解企业的实际经营情况,因而,企业通常利。
管理会计相关论文
川师范大学网络与信息化管理处相。财务管理相关论文题目海南理8.提高我国企业会计信息质量的对策,9.人力资源会计问题研究10.人力资源会计相关问题研究,11.关于环境会计若干问题的研。
资产减值会计问题
项研究,对分部财务会计报告若干问题的探讨,商品流。关于现代企业财务管理目标的探讨 二,公允价值会计计量的相关问题,(公允价值在我国会计实务中的应用分析,公允价值计量与会计信息真。
会计论文答辩问题
产背景及应。高级职称答辩问题山东,高级职称答辩问题论文在开题报告前应提交与论文课题相关的文献专题报告.,2.开题报告的选题应与本专业的基础研究或国民经济中的重要技术问题相结合.开。
质量管理信息系统
以字段均为必填字段;,3.表中所。医疗质量管理办法,医疗质量管理制度政部门备案.,第四十六条国家卫生计生委建立全国医疗质量管理与控制信息系统,对全国医疗质量管理的主要指标信息进行收。
会计相关论文题目
国会计环境若干问题的探讨,4.进一。会计教学论文题目武汉,会计教学论文题目成人据自己的爱好和所从事的工作实际,选择《选题目录》中所列的论文题目或自荐论文题目.,教学部会同相关学。
企业会计相关论文
了那份文件,b.晓峰写毕业论文遇到困难,几天后他参加学术会议时得到很多相关信息,并且理清了思路,c.某修理人员在修理电视时查阅了大。会计学院论文选题参考目录,企业并购论文参考文献目录。
与会计相关的论文
论与应用研究1,二,税务及会计问题研究4,三,电算化会计问题研究6,四,成本会计问题研究10,。毕业论文相关表格与排版格式,毕业论文表格格式doc《教育反思与案例及论文编写指导》作。
13888888888
点击咨询 