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摘 要 ：新会计准则实施以来公允价值计量模式对资产计价产生了深远影响.本文首先分析新会计准则下不同类型资产计价的发展,然后系统阐述新会计准则对资产计价的双重影响,最后提出发挥新会计准则积极作用的实践举措.
关 键 词 ：新会计准则；资产计价；影响
2006年我国颁布新会计准则,其中最显著的变化在于公允价值计量模式的提出――“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”,从而使企业资产计价工作产生了根本性的变化.
一、公允价值计量模式在不同资产计价中的应用
我国新会计准则实施后,公允价值计量模式得到应用,而且在投资性房地产、生物资产、非货币性交易资产、金融工具资产、债务重组资产方面的计价变化尤其具有代表性.
企业原先将投资的房地产作为固定资产进行计价,采用公允价值计量模式后,企业需要根据投资性房地产在不同时期的实际价值作为计价依据,并且不再计提折旧；生物资产突出了农业领域各类生物体在生长周期内的价值变化,将种植和养殖方式、生物品种、产出率等都作为资产价值的体现,以促进我国农业的科技创新；非货币性交易资产是企业经营过程中资产注入的重要方式,由于注入资产不是以货币方式衡量价值,换出资产和公允价值的差额应当计入当期损益.特别是优良资产的注入,将直接影响到后续的资产价值变动,带来资产增值；衍生金融工具资产的公允计量能够有效抑制金融风险,方便银行随时根据公允价值的变动情况制定风险控制举措；债务重组资产的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间存在的差额也需要计入当期损益.由于营业外收入的增加,企业在短期内的利润率会有上升的趋势,但企业今后能否继续保持盈利则必须依托实际的经营管理能力.
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尽管新会计准则下公允价值计量模式在以上资产计价中的具体方法有所区别,但其共性特征在于资产计价的动态变化.在会计核算周期内,企业所拥有资产的公允价值可能会因市场价格波动而呈现增值,例如投资性房地产的增值,或是生物品种价值的增加,企业利润也将增长；反之,如果市场价格下滑,例如金融危机发生后很多行业都遭受了严重损失,公允价值下降也可能使企业利润出现负增长趋势.因此,这一动态变化特征是企业会计信息真实性的保证.
二、新会计准则对资产计价的双重影响
从新会计准则在不同资产计价中的应用可以看出,其影响具有双重性.
一方面,新会计准则为企业资产计价的正规化发展提供了指引.企业资产计价是一项关联性的会计活动,资产计价的结果是企业利润核算、利税上缴的依据.如果资产计价能更加真实地反映会计信息,相应的利润所得、利税上缴也必然会更加真实合规.采用公允价值计量,企业某项资产的价值不是单纯地增长或是下降,而是要在公允中体现实际价值.例如,公允价值计量带来的盈利增长意味着企业需要缴纳更多的税款；优质资产注入后企业利润的增长将更有保证.因此,企业必须根据未来的市场变动情况真实记录资产价值,避免了固定资产计价的种种弊端.而且公允计量思想的应用是一项长期的工作,它不仅仅涉及对不同经济领域资产计价的方法指导,更重要的是强调了可持续发展战略在资产计价中的应用.生物资产的优良育种、优质资产的注入、金融风险的降低等都从微观层面推动着我国经济结构的调整.尽管在一些其他领域,具体的会计准则尚未出台,但这只是时间的问题,企业完全可以及早准备,在资产注入、债务重组等财务管理工作中应用公允思想,科学选择新增资产,以实现持续的资产增值.例如,我国林业部门的资产计价与生物资产之间有着共通性,林业树种的选取直接影响到未来资产的经济价值和生态价值.
另一方面,新会计准则也使部分企业的资产计价工作产生了新的动向.新会计准则要求体现公允价值计量的总体趋势,而公允价值最终的确定取决于哪些因素,或是哪些部门,准则中并未做出规定.这就势必会导致不同企业对同一经济领域内、同一类资产的公允价值核定存在差异.例如,受新近出台的各项政策影响,投资性房地产近两年价格波动较为频繁,企业对房地产公允价值的评估将会拥有一定的变动空间.此外,公允价值计量对传统的会计信息失真问题具有明显的制约作用,如某一会计核算周期内产生的利润不能再调节至其他周期,但是在新会计准则尚未走向成熟的过程中,企业将会利用其中的条款漏洞继续操纵利润.例如,企业可以通过调节资产的性质进而调节利润,而非货币性交易中未来现金流量现值与公允价值相比是否存在“明显的差异”也不易界定.所以治理新会计准则下的资产计价问题至关重要.
三、发挥新会计准则积极影响的实践举措
为进一步发挥新会计准则对资产计价的积极影响,加快治理当前资产计价工作存在的问题,公允计量标准、审计监督和立法将是今后工作的重中之重.
第一,标准体系的建立.当前,新会计准则对公允价值计量标准的规定比较模糊,建立公允价值计量模式的标准体系既是我国会计准则走向成熟的需要,也是从根本上解决现存问题的需要.政府应从各类资产公允价值的影响
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第二,审计监督的保障.顺应新会计准则的应用,审计部门应扩大对上市公司的审计范围,延长所审计的会计周期,以观察企业在相对较长的时间内、在相互关联的财务管理工作中是否存在利润操纵行为.同时审计部门要注意打破企业和会计事务所的长期合作关联,防止事务所在审计工作中偏重对企业利益的维护.例如,审计部门可采取随机选取的方式确定每次参与审计的会计事务所,以增强审计的公平性、公正性和深入性.
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第三,法律法规的制定.法律的约束对企业资产计价行为具有机会成本的影响作用,越是严格的法律规定,越有助于增加违规操作的机会成本,抑制企业对会计利润的操纵.所以在我国新会计准则在与国际接轨的过程中,相应的立法工作也应深入展开,通过在立法中规定企业资产计价工作应承担的法律责任,提升新会计准则应用的法律高度..
总结
新会计准则是企业资产计价工作科学性与准确性的根本指引,公允价值计量模式的应用将使我国会计资产计价尽快与国际接轨,并营造崭新的会计核算氛围,实现良性循环发展.
参考文献
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