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摘 要：旅游企业的发展需要环境,依赖环境,但是传统的旅游企业会计未将绿色环境要素纳入核算体系,结果导致某些旅游企业重视经济利益、忽视环境保护,以牺牲环境、透支环境资源换取经济利益的短期行为.在这样的背景下,将绿色会计理论和旅游企业生产经营结合起来,以期在中国建立一套反映旅游企业特征的绿色会计核算体系并达到在旅游企业试行绿色会计的目的.
关 键 词 ：绿色会计；旅游企业；会计核算体系
中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）04-0100-02
引言
绿色会计采用货币、实物等多重计量形式,以如何补偿自然资源的耗费为中心,通过会计特有的方法,对经济主体给社会资源造成的收益或损失进行计量、报告和控制,以协调经济主体与环境的关系.
旅游企业是以旅游者为对象,为旅游者提供旅游活动所需产品和服务的经济部门,旅游资源是旅游企业赖以生存和发展的前提条件,旅游目的地的环境是发展旅游企业最基本的要素,旅游企业比任何企业都更依赖自然、社会文化环境的质量,而环境的破坏对旅游企业所产生的不利影响比其他企业更为直接和显著.但是,有的旅游企业在进行旅游资源开发时,盲目开发,破坏了旅游目的地的自然生态系统,严重威胁企业的持续发展,甚至人类的生活.
因此,发展旅游企业必须保护好自然和社会文化环境,强调经济效益、社会效益和环境效益并重,这就要求旅游企业在对外提供会计信息时,把由于环境问题而发生的费用以及由此产生的收益考虑进去,这正是环境会计的主要内容.
一、旅游企业建立绿色会计的必要性与可行性
(一)旅游企业建立绿色会计的必要性
1.会计信息真实性的需要.真实性原则是会计的基本原则之一,它要求会计信息能真实地反映企业的每一项经济往来.长久以来,传统会计只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动,按照权责发生制、历史成本原则和复式记账对会计信息进行确认、计量和报告,而一直没有对环境资源进行确认和计量.旅游企业与环境资源关系密切,依赖环境,并且从中受益,传统会计并没有对环境资源进行确认,使会计信息失真,把绿色会计引入旅游企业恰恰能反映企业从环境中获得的受益,以及对环境破坏和损耗进行的补偿,能更加真实地反映旅游企业的财务状况.
2.旅游企业自身的需要.中国传统的旅游企业发展模式是一种资源消耗高、资源利用率低、废弃物排放量多的粗放型模式.它从根本上损害了企业经济发展的环境基础,企业过度开发资源,并且生态环境补偿能力严重滞后,这使得企业在以后的发展将会更快面对资源不足的问题.
随着人们旅游需求的日益增加,旅游行为也向多元化转变,旅游者除了满足观光等基础需求外,更注重参与性、文化方面的需求和对清新环境的需求,这样就使企业在评估投资方案时,不能低估环境污染成本,在日常经营活动中必须注意污染防治,在建立经济目标的同时,还要考虑污染的治理、环境的保护、资源的利用等多个目标.
(二)旅游企业建立绿色会计的可行性
1.绿色会计理论发展日渐成熟.绿色会计的理论研究与探索进入中国之后,取得了一定的发展,尤其是环境保护已成为中国的一项基本国策,中国可持续发展战略的实施和加入世界贸易组织,现实的迫切需要都成为了绿色会计理论研究的动力.经过多学科、多领域的专家学者十几年的研究探索,在绿色会计的多个方面已取得了一些成绩：理论框架已比较清晰；理论体系的建立也在不断进步；实践也在不断的创新.人们在借鉴外国经验的基础上,加上中国实践的不断总结,逐步摸清了绿色会计实施的步骤,指导理论日趋成熟.
2.旅游企业环境意识逐步增强.随着中国环保工作的开展和公民环保意识的增加,中国旅游企业的环保意识也在逐步增强,越来越多的有社会责任感的企业自觉加入到保护环境的行列中.而且,越来越多的旅游企业意识到它们和环境的紧密关系,意识到保护环境就是在保护企业生存的基础,意识到对环境问题的关注也就是对企业未来发展的关注.因而它们支持绿色会计这种对环境保护有积极作用的实践,乐于接受绿色会计在本企业的实施,它们的环保意识的增强对于实施绿色会计起到了很好的推动作用.
二、旅游企业绿色会计体系的构建
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由于旅游企业与环境资源关系复杂,基于目前的技术方法,绿色会计核算体系应包括以下内容：
1.绿色会计的确认.绿色会计的确认是对旅游企业中绿色会计内容的认定,例如,由于旅游企业推行环保政策,积极执行环保措施而享受到的国家补贴和税收减免等,应确认为收入要素；将“土地资源”确认为资产要素；将“环境补偿费用”确认为费用要素等.这种认定是由三个基本要素组成的：一是旅游企业的哪些业务和事项属于绿色会计所要考察的对象；二是这种业务和事项何时发生,应该在什么时间把它纳入到绿色会计信息系统之中；三是这种业务和事项引起了何种影响和后果,或者说归入到何种绿色会计要素中去.
2.绿色会计的计量.绿色会计计量所使用的计量形式是多重性的,既包括货币计量,也包括非货币计量.对于环境事项和业务引发的财务影响,绿色会计的计量主要使用货币计量形式,计量属性包括历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等；对于衡量环境业绩的计量,则是货币计量和非货币计量同时并行,原因在于,有些问题单纯使用货币计量难以准确表达,适当使用实物的、技术的或是经济技术的计量形式是必要的.绿色会计的计量方法是多样的,包括历史成本法、防护费用法、恢复费用法、影子工程法、政府认定法和法院裁决法等.
3.绿色会计的记录.在现行会计制度的科目体系下可以增设绿色会计科目,具体包括：绿色资产类、负债类、损益类和所有者权益类.（1）绿色资产.绿色资产指旅游企业所持有或有效控制,可获得直接或间接经济利益的环境资源.旅游企业应设置“环境资产”账户,用于核算绿色资产的增减变化.其借方反映绿色资产的增加,包括现有绿色资产存量的增加,新探明绿色资产储量的增加,以及人工培育的绿色资产的转入；贷方反映绿色资产的非耗用性减少（如报废、毁损或转让等）,企业可以按照绿色资产类别进行明细核算.（2）绿色负债.绿色负债是由于旅游企业以往的经营活动或其他事项对环境造成破坏或影响,而应当由旅游企业承担的,需要以资产或劳务偿付的现有义务,即绿色负债是旅游企业未来将要发生的环境支出.旅游企业的绿色负债按照金额是否确定可以分为两大类,一类是金额可以确定的绿色负债,这类负债是指由环境问题招致的负债发生的缘由、日期和金额能够基本确定,在会计处理上作为真正、确实的负债,按传统会计的方法进行计量并正式入账,纳入资产负债表的负债方予以列报.这类负债主要包括应付生态环境补偿费及排污费等.一类是金额不确定的绿色负债,主要指应付环境保护费,为了核算环境补偿费用,可以设置“环境负债-应付环境补偿费”,当旅游企业确认绿色负债形成,记入以上账户贷方,偿还时记入借方.（3）绿色资本.绿色资本是所有者对所拥有的环境资产享有的所有权和使用权.可以设置“环境资本”账户,用来核算投资者对环境资产所拥有的所有权,当旅游企业收到投资人以环境资产进行投资时,应在办理资产转移手续后,借记“环境资产”,贷记“环境资本”.（4）绿色费用.绿色费用既包括对象化的环境费用,如计入旅游产品成本的自然资源耗减费用,又包括计入当期损益的环境费用,还包括资本化的环境费用,如环保固定资产投资.具体可分为自然资源耗减费用、环境破坏损失费用和环境保护支出费用.（5）绿色收益.绿色收益大致可分为治理环境污染产生的环境收益和环境资产产生的环境收益,对于因治理环境污染产生的环境收益,旅游企业可设置“
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4.绿色会计的报告.绿色会计的报告形式有两种：一种是把绿色会计要素直接添加到原有的会计报表中去,另一种则是设置独立的绿色会计报表.但是目前,国际上还没有统一的环境会计报表模式.为便于操作,旅游企业可以在原有的财务报表上加入有关环境会计的核算资料,比如在资产负债表中资产方增列“环境资产”、“环境资产累计折耗”等科目,负债方增列“应付环境补偿费”等科目.另外,会计报表附注中还可以揭示环境措施对旅游企业损益的影响,以及资源的有效利用、环境污染情况和社会影响等问题.
三、旅游企业构建绿色会计体系的现实意义
随着环境问题的日益突出,人们逐渐认识到企业对于环境保护有不可推卸的责任.旅游企业必须在不断发展壮大中发挥积极主动的作用,承担起自己对环境的应有责任.如果企业管理当局单纯地追求企业价值最大化而没有良好的环境形象,终究企业的生产经营将会受到严重影响,甚至在特定条件下的生存也受到威胁.绿色会计能够将旅游企业置于社会的监督之中,合理地承担社会经济责任,公平地计算成本、利益,有利于协调企业和社会的关系,并能积极协调旅游企业与环境资源的关系,为企业创造良好的环境条件,促使企业健康发展.
参考文献：
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[责任编辑 陈丽敏]
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