财务报表相关会计学毕业论文大纲,关于新会计准则实施后的集团合并报表若干问题的相关毕业论文格式范文

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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）03-244-02

新会计准则实施后的集团合并报表若干问题的参考属性评定

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摘 要 合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息,有助于财务报告的使用者做出经济决策,本文介绍了合并财务报表的概念和新会计准则下合并报表的合并范围,分析新会计准则下合并财务报表的优点,并提出解决措施和建议.

关 键 词 新会计准则 合并会计报表 母公司 子公司

新会计准则正是在会计的国际协调和趋同的大背景下,同时考虑我国的特殊经济环境的大背景下颁布的.它的颁布是我国会计审计史上的里程碑,对促进经济社会发展、全面建设小康社会具有重大的意义.合并财务报表是企业集团规定编制的正式财务报表,是投资者判断企业集团投资价值的重要依据,而且合并财务报表问题也是当今会计界的几大难题之一.2006年2月15日,财政部颁发了新会计准则,从2007年1月1日开始在上市公司中执行,进而鼓励在其他企业实行,合并财务报表的变化对各企业也产生了深远的影响.因此,对新会计准则下合并财务报表会计处理的变化展开探讨是当前新形势的需要.

一、合并财务报表的概念及其分析与合并范围

我国新准则中的表述为：合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表.母公司,是指有一个或一个以上子公司的企业.子公司,是指被母公司控 制的企业.新准则强调控制,并且是被母公司控制的全部子公司,这与国际准则的表述基本趋同.合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量,反映的对象是通常由若干个法人（包括母公

财务报表相关论文范文素材司和其全部子公司）组成的会计主体,是经济意义上的主体,而不是法律意义上的主体.合并财务报表的编制者或者编制主体是母公司.合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的.合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息,有助于财务报告的使用者做出经济决策.合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系,人为地粉饰财务报表情况的发生.新会计准则在控制基础上发生了变化,不再强调重要性原则,除特殊情况外,子公司全部纳入合并财务报表的范围,而且对于纳入合并财务报表的子公司进行了清晰的界定.新准则根据控制原则,将母公司控制的所有子公司都纳入合并财务报表的范围,无论是否对公司产生重要影响或者经济业务是否特殊,这样能够真实的反应整个企业集团的财务信息.但是,对纳入合并范围的子公司新会计准则也进行了明确的界定,有个清晰的分类,最主要的就是母公司直接或通过子公司拥有被投资单位半数以上的表决权,如果不符合此条件的就要排除在外,因为新准则更强调实质意义上的控制,而不强调法律意义上的控制,要有证据表明拥有实质控制权才能纳入合并财务报表的范围.

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合并范围是指纳入合并财务报表的对象,主要明确哪些成员企业应包括在合并财务报表的编报范围之内,哪些成员企业应排除在合并财务报表的编报范围之外.正确界定合并范围是编制合并财务报表的前提,而要界定合并范围,必须首先明确界定合并范围的标准,才能合理地规范企业的合并范围,有效地防止母公司通过任意变更合并范围来操纵利润的行为,提高合并财务报表的可靠性和相关性,为企业集团的利益相关者提供高质量的信息.我们可以发现,新会计准则已经注意到合并财 务报表范围变动对于报表信息的影响,对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体规定.新准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围,因此在具体实施新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质控制.2006年2月15日,财政部发布了新的会计准则.按照企业会计准则第20号,企业合并分为两类,即同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时的,为同一控制下的企业合并.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的为非同一控制下的企业合并.同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合并方.非同一控 制下的企业合并,在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方.

二、新会计准则实施后的集团合并报表存在问题

1．合并范围的规定应进一步详细.复杂持股合并的问题.新会计准则没有就如何计算间接拥有比例的方法做出明确的规定,选用的方法既可以依据加法原则也可以依据乘法原则,因而容易造成对于同一持股关系的合并业务会因不同会计人员的不同理解而做出不同的合并处理,得出不同的结论,从而导致最后提供的合并财务信息不一致.关于暂时性控制的问题.新会计准则强调以控制为标准界定合并范围,但对暂时控制并未明确说明.

2．内部抵销处理.例如：对于存货的购销,若两公司间的生产、销售存在上、下游关系,则两者之间的销售应进行抵销.若两公司间的销售只是偶尔发生,其金额对集团公司的经营成果影响很小,可以根据重要性和成本效益原则,不必进行抵销.

3．与国际会计准则的衔接 我国市场经济尚处于发育阶段,特别是国有企业相互之间的交易比较多,且关联交易较为普遍,交易价格显失“公允”的可能性很大.所以我们必然是既要吸收借鉴国际财务报告准则,尽量与国际财务报告准则协调,又不能简单地照搬照抄国际财务报告准则.

4．实质控制存在与否的判断标准不明确.新会计准则只是规定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定,并且列举了母公司虽然拥有被投资单位半数或半数以下的表决权,却仍应当将该被投资单位认定为子公司,从而纳入合并财务报表合并范围的四种情况.但是,新会计准则并未给出在会计实务中应如何判断实 质控制是否存在的标准.

三、完善新会计准则实施后的集团合并报表存在问题的对策

1．加强对相关人员的业务培训,完善证券监督相关法规.组织企业会计从业人员的进行业务培训,是保证新会计准则有效实施最基础最有效的环节.同时加强对注册会计 师、注册税务师的业务培训,有助于提高其专业胜任能力与执业水平,保证执业质量,以监督会计从业人员的行为.广泛宣传新准则,并解答会计从业人员在实际操 作过程中的困难.

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2．及时出台相关的审计实务公告,尽快开发出符合新会计准则、新审计准则的软件.随着投资者、债权人和社会公众等保护自身合法权益意识的提高,今后企业财务报表的使用者对注册会计师的执业质量的关注和要求也会不断增强.

3．提供合并报表时应该提供分布报告.提供分部报告,可以使报表使用者清楚的了解到集团下独立法人实体分别的财务状况和经营业绩,揭示出一些业绩欠佳的投资结果,尤其是在与集团的主要经营没有太大关系的行业方面的投资.因为对于多元化经营的企业或跨国公司,仅仅提供合并财务报表已不能满足某些报表使用者的需要,因为汇总合并的过程会掩盖掉一些重要信息,使合并报表存在不少局限性.而且,当一个集团具有多种经营时,提供分部信息有利于评价这个集团的风险或预计它将来的收益和现金流量情况.

4．集团公司应以控制论为编制合并财务报表的基础.根据实体理论,按完全合并法编制的合并会计报表,合并的是母公司所控制的资源,而不是母公司所拥有的资源.在编制合并财务报表时,采取完全合并法,以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的影响后,由母公司合并编制.在具体采用实体法时,新准则做了相应的修订.按照实体法的观点,母公司所控制的是子公司的全部价值,因此实体法提出子公司的少数股权应纳入合并会计报表,也应以公平价值反映,并可以为少数股东确认商誉.但是按照上述原理计算的商誉具有推定性质,缺乏可核实性.这种推定实质上假设子公司的少数股东也愿意与控股股东支付同样的价格来购买其相应的股权.新准则采取了务实的谨慎性的会计处理方式,把合并商誉仅限于母公司收买价格高于其获得的子公司可辨认净资产的份额的差额部分,不为少数股权确认商誉.

参考文献：

[1]企业会计准则.财政部.2006.

[2]商玉娟.浅议新的企业会计准则合并财务报表.财经研究.2007(5).

[3]董建华.新旧合并报表准则规定的差异分析.财会研究.2007(10).

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