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【摘 要】金融危机的出现,将公允价值推到了舆论的风口浪尖上.在经济全球化以及会计准则国际趋同的大背景下,公允价值受到越来越多的关注.本文从其对企业的影响这一较新角度进行探讨,采用公允价值对企业的会计信息质量能有所提高；对高新技术企业的融资可以改善；可以促进市场环境更加公平和公允.了解它对企业的一些影响,对企业来讲可以更好的应对这一计量属性所带来的变化和挑战.及时做好准备并为企业的发展赢得先机.
【关 键 词 】公允价值；企业；影响；趋势
一、公允价值的定义及一些背景
IASB和FASB对公允价值的定义虽然不完全相同,但是其基本意思是一样的,即公允价值是在交易双方自愿的前提下（即排除强迫或清算的情况）,当前资产的购买或出售（负债的形成或清偿）的金额.计量是会计的核心问题,很多的方法与理论研究都是围绕它展开的.关于计量有几种不同的计量属性,最为重要的是历史成本计量属性和公允价值计量属性.20世纪30年代以来,会计学界就逐渐流行这样一种观点：会计就是一个计量过程[1].
在20世纪80年代以前,会计都是以历史成本计量属性为主导,多种计量属性并存的形式存在.传统上,会计计量主要是以保护资产完整性即所谓的受托责任为其主要目标的,在这种情况下,历史成本的计量属性便顺利的作为主流的计量属性被选用,因为历史成本会计能较好的完成受托责任观下的计量任务.但是到20世纪90年代,随着知识经济的发展,大量金融衍生工具和无形资产的出现,历史成本已经无法满足这些新出现的资产的计量问题,于是公允价值浮出水面,展现它的时代开始了.
二、公允价值对企业的若干影响
(一)对企业自身会计信息质量的影响
会计是产权结构变化的产物,作为一种国际通用的商业语言和低成本的信任机制,是为监督企业契约签订和执行而产生的.会计契约在企业契约耦合体中居于中心地位[2].美国
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随着经济的发展,市场的不确定性与风险也日益提高,结果引入稳健性来弥补历史成本计量模式的一些不足,但是却不能很好解决历史成本模式的缺陷问题.因为稳健性会削弱相关性,价值相关性和可靠性之间必定需要权衡,过度的稳健性会损害会计信息的价值相关性,提高信息不对称程度,进而降低会计信息的有用性,这意味着稳健性也是有成本的[3].这就需要对历史成本模式进行调整或者改革,决策有用观的提出符合现在市场的经济发展趋势,相应的需要公允价值计量来与之相匹配.所以国家出台的新准则就引进了公允价值,新准则中有17个具体准则涉及公允价值的运用,目前主要运用在几个方面：（1）金融工具及衍生金融工具的确认和计量；（2）投资性房地产；（3）企业合并；（4）非货币性资产交换；（5）债务重组.
如今历史成本模式不能很好的反映企业经济事项的实质,比如在发生通货膨胀的情况下,就容易低估资产的价值.比如房产,2012年全国城镇平均房价5791元.2007年为3445元,五年上涨68%；2003年平均房价为2381元,十年上涨143%.企业拥有的房产如不考虑这些因素,就会低估企业资产的实际价值.高科技在当今发展迅猛,一些专利技术等无形资产的价值,很可能在有新的替代技术出现时发生较大的贬值.例如90年代的Bp机（寻呼机）被手机取代.Bp机的生产设备及技术还允许它实现生产,但已经没有市场了,所以也就没什么价值了.这样情况下采用历史成本则不能反映资产和企业的真实价值.公允价值则能较好的反映企业的真实价值,因此可以提高会计信息质量的可靠性,同时给决策层做出正确的决策提供有用的信息,提高相关性.
公允价值计量的引入进一步提高了我国上市公司会计信息的价值相关性.[4]公允价值是以价值为基础的,更符合逻辑和有用,它能给投资者和使用者更有现实意义的信息.所以使用公允价值还可提高会计信息的相关性,更利于企业的管理者与利益相关者做出正确的决策；总的来说,在较成熟的市场环境下采用公允价值,可以提高企业会计信息的可靠性,相关性等,能够提高企业会计信息的质量.
(二)对企业的筹、投资的影响
公允价值的计量的企业价值相对历史成本而言更接近其实际价值,这对企业的筹、投资会产生较大的影响.企业主要的筹资方式有向银行借款,发行债券,股票等.若向银行借款,一般需要对企业的资产以及盈利状况进行评估.在成熟的市场环境下,若采用公允价值,企业的评估价值与其实际价值较为贴近,可以更方便从银行取得贷款.
以投资性房地产为例,采用公允价值计量能在市场变化较大期间,更好的确认企业的利润与资产实际价值.对于出租或资本增值而持有的房地产,其使用目的及产生的现金流量非常类似与交易性债券投资,都是在投资的期间获取定量收益,或者通过出售赚取差价,其蕴含的风险,报酬及投资回收的方式都类似与交易性债券投资[5].因此采用公允价值在房价变化的市场环境下,更能反映企业的实际价值,当企业处于房价涨价的发展期,需要取得贷款的额度及容易度都会提高.当然,在房市低迷时,会造成利润较大幅度下降,企业取得贷款会较难,但从整体市场来看,可以避免银行发放的贷款无法收回,也有助于资金流向更有活力的行业.
例如,在采用公允价值模式计量的投资性房地产企业中,方大集团（07年年报）所持有的投资性房地产公允价值变动4232.18万元,利润总额2385.05万元,如果没有这一部分收益,该企业将亏损1847.13万元.短期来看这部分收益对其账面利润产生了重大影响；从长期来看,在房地产高速发展的几年,无疑可以为企业的融资带来便利,促进企业高速发展.利润总额的变动会引起净利润发生变动,这将促使企业的股利分配政策发生变动,进而影响公司的投融资决策. 企业的金融资产,无形资产等采用传统的历史成本更是不可能可靠的计量其实际价值,也有损会计信息的相关性,尤其是一些高科技企业,他们的总资产价值远低于其实际市场价值.
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总的来说,随着公允价值的实施,对于企业筹资、投资的决策将会与采用历史成本时有较大的变化.尤其对于一些无形资产比重较大的企业或者项目.
(三)对企业所在市场环境的影响
市场环境是企业赖以生存的土壤,一个公平、公正和稳定有序的市场会促进企业保持长期的良好发展.市场经济是产权经济,中国改革开放是从根本上解决社会主义市场经济体制建立中的产权问题,会计改革的首要变化是产权会计观的确立,它决定着会计改革的大方向[6].公允价值计量属性与产权具有深层契合关系.平等、公平、等价、自愿和诚信五项原则是公平高效产权制度的基础,这些基本原则的实现有赖于公允价值计量[7].
将市场中的企业看作一个整体,若施行公允价值则会对企业所处的市场环境产生较大的影响.
1、任何事物的发展都会影响与之相关的事物,同样被影响的事物也会反作用与原来的事物.关于会计的法律法规,从06年实施新的会计准则中,可以看出对公允价值的重视已经体现出来了,采用了新的政策后可以促进企业的发展,市场的繁荣,那么这些情况会促进国家继续在公允价值计量方面的政策法规进行改革和完善.
2、对经济环境的影响,采用公允价值计量,（下转第110页）（上接第108页）对那些高科技和创新型企业中真正具有发展潜力者,会在筹资方面有较大的改善；对于投资者而言,也可以找到好的投资项目.中兴通讯2010年为实现扩产与新建项目进行配股和贷款,成功募集资金净额为人民币1,003,256,636元,为企业的快速发展提供了有力的保障.其2010年的年报显示,非流动资产中采用公允价值计量的数值占非流动资产总额的26.66%.为企业的资产保值和公允提供有力支撑,也让投资者可以更准确的认识该公司的实际价值和投资价值,为公司筹资做了有力的保障.公允价值可以改善高新企业的融资,促使产业结构发生改变,由工业型向高科技,创新型转变.
3、从市场文化环境来看,对于不同的国家,由于文化不同,所以在对待同样的事物可能态度也不尽相同,会计也不例外,对同一个国家,会计改革也会对这个行业的文化产生影响.在公允价值实施前,历史成本是主流,是建立在受托责任观的基础上的计量属性；在公允价值实施后,则是建立在决策有用观的基础上的计量属性,人们会更多的关注会计信息的相关性和有用性.不论从制度上还是对企业管理层以及会计工作者来讲,这都是一个不小的转变,需要人们转变观念和已经熟悉的准则和文化.公允价值实施,若能经得住考验,则会对形成中国化的系统的企业会计文化产生深远的影响.
三、公允价值的发展趋势
公允价值是会计改革的一个趋势：
态度 非常支持 支持 不关心 反对
比例（%） 10.7 48.8 39.3 0.2
1、从我国来企业层面看,对其态度也是较为支持的.在一项问卷调查中,被调查企业领导对采用公允价值计量的态度为“支持”的占到总数的48.8%,“非常支持”一项占10.7%,而“反对”一项几乎为0.总体来看,企业领导层对公允价值的应用是持积极态度的[8].
2、从国家层面来看,也是呈现支持态度,随着我国经济的发展,市场环境也日趋成熟和变得复杂化,单纯的历史成本模式已不能满足各方的需求,所以06年的会计准则中对公允价值的规定,让我们看到国家也在做改革的尝试.
3、从市场来看,我国改革开放30多年,已经初步具备了实施公允价值的市场环境,但还不足够,我国的市场环境还不够成熟,与西方有较大的差距,另外国有企业占比重较大,所以与西方国家的经济体制也有不小的差别,应当立足国情,稳妥的推进改革.
4.从公允价值的评估技术和评估人员数量来讲,我们也与西方差距不小.专业的评估机构和人员的素质和数量都需要提高.
但总的来讲,在会计国际趋同和经济全球化的背景下,公允价值会计改革的趋势是不会变的.有人说公允价值是把双刃剑,从08年金融危机到现在,还有不少的反对声音,说公允价值是金融危机的帮凶.我们应该理性对待这些声音,理性看待公允价值,我们不可放慢脚步,不跟随世界潮流,那样是会被淘汰的；也不可大跃进,直接全面实施公允价值会计.应当立足国内环境,走在改革的前列,这样对企业的长远发展将会有很大的好处.如果把公允价值比作河流的话,那我们所需要做的就是掌握其汛期和枯水期的情况,加固、清理河道,使这公允价值之河能够更好的浇灌我们的市场环境的土壤,结出丰硕的经济成果.
参考文献：
[1]葛家澍.现代西方财务会计理论[M].厦门：厦门大学出版社,1990.
[2]雷光勇.会计契约论[M].北京：中国财政经济出版社,2004,5-6.
[3]杨华军.会计稳健性研究述评[J].会计研究,2007（1）：82-88.
[4]张凤元,符建华,易晓微.分行业公允价值相关性实证研究[J].南京审计学院学报,2013（1）.
[5]张奇峰,张鸣,戴佳君.投资性房地产公允价值计量的财务影响与决定因素[J].会计研究,2011（8）.
[6]郭道扬.论产权会计观与产权会计变革[J].会计研究,2004（2）：8-15.
[7]陈美华.公允价值计量基础研究[M].北京：中国财政经济出版社,2006.92-93.
[8]张敏,简建辉,张雯,汪晓庆.公允价值应用：现状·问题·前景[J].会计研究,2011（4）：23-27.
作者简介：原乾超（1987-）,男,河南焦作人,西安财经学院硕士研究生,研究方向：会计学.
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