摘要：本文根据煤炭企业的核算背景下侧重分析材料价差是如何在本企业的实际应用，首先将材料按类别进行归类和划分，其次提出企业如何计算价差并提出改进措施，最后提出账务处理。正确计算材料成本差异对于正确反映材料成本，显得尤为重要，并且是企业成本管理中的重点，同时对建立和完善材料核算体系，最终达到提高企业的经济效益具有一定的经济意义。
关键词：煤炭企业；材料成本差异；核算
煤炭企业为资源开采型行业，因行业特殊，材料消耗具有特殊性是为作为促进产品形成和为生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，一般不是构成产品实体的组成部分，为一次性消耗品或可周转复用的材料。
其中部分材料价格超过2000元，使用年限可能也超过一年，但因流动性大，更换频繁，不应作固定资产核算，而按低值易耗品核算。如：矿山专用的小型设备，风镐、电风钻、7.5kw以下的水泵、200A以下的低压防爆开关、7.5kw以下的电动机、10kva以下的变压器、综合保护器、局扇、矿灯、矿车、自救器、瓦斯检定器等。还有机掘设备的配件也因其不能独立为企业带来收益，不能做为单项的资产核算，计入材料中。
煤炭企业的原材料发出原则上采用计划成本核算，按当月材料成本差异率结转材料成本差异，将计划成本调整为实际成本，不得在季末或年末一次结转。
但在实际工作中，由于会常常出现材料已验收入库，采购单据未回的情况，到月底我们都将此类材料按计划价暂估入账，这样就造成本月收入材料中的暂估料无价差，材料成本差异率计算不准确。因此，我们材料的计算公式应减去暂估材料。
一、为了价差更准确，我们还需按材料的分类，分别计算价差。目前我集团公司按材料使用范围分类，分类如下：
1、主要材料，是指除原料煤、燃料煤以外经过进一步加工以后能构成产品主要实体的各种原料。2、辅助材料，是指直接用于生产、有助于产品的形成，或者为产品生产创造正常的劳动条件，但不构成产品主要实务的各种材料。我集团公司根据材料的价格，用途，在生产过程中转换价值的不同，还细分出三类。3、燃料，是指产品生产过程中直接耗用的各种固体、液体、气体燃料。4、综机配件，是指煤矿综合机械化采煤设备所使用的配件性材料。5、普机配件，是指煤矿除综采设备外的普通采掘方式用的其他配件材料。6、回收复用物资，是指材料二次投入时，修理复用成本价值。经过这样分类计算材料价差，本月材料使用的转出价更接近材料的实际成本。
作为一种会计估计，为了使材料的转出价更接近实际成本，我我们还应做以下工作：①利用先进的计算工具，建立物联网，使材料能及时入账，减少暂估材料的发生。②科学的划分材料类别，不仅要满足材料用途、采购、保管，使用等多方面的需要，还要按价值的转换方式合理的分类。③随着会计电算化系统的广泛应用，材料的稽核、对账等一系列工作通过计算机完成，大大减轻了财务以及物资供应人员的工作，使用计划成本计价方法的企业也会越来越少。④及时根据市场价格的变化，调整计划价。⑤在产品成本核算中，为使产品成本核算真实性，对已领未用的区队分库的原材料，应及时办理退料手续。为简化材料领退手续，可根据月末各区队分库的盘点实际情况，办理假退料手续，即一方面填制退料单（一单多料的明细表）冲减本月领料；另一方面以同样品名、数量填制下月份领料单，作下月领用。
二、材料的会计核算
1.根据采购部分的合同。借：材料采购（材料的采购成本），应交税费——应交增值税——进项税额；贷：银行存款，应付票据、应付账款等。
2.期末根据仓库的收料验收入库。
借：原材料（计划成本），原材料——暂估材料（发票单据未到时,按计划价暂估入账），材料成本差异（差额）；贷：材料采购（实际成本）。暂估材料应当下月初用红字冲回。收到发票时，再按正常采购处理。
3．材料发出时，根据材料领料单，编制“材料分配汇总表”进行账务处理：
（1）借：生产成本——基本生产成本（生产成本用料）；生产成本——辅助生产成本；制造费用（井区、车间用料）；管理费用（管理部门用料）；销售费用（煤炭企业专设销售机构用料）；安全费用（安全生产用料）；维简费（维简工程用料）；在建工程（专项工程用料）；应付职工薪酬——应付福利费（福利部门用料）。（2）贷：原材料
三、退料的核算
在产品成本核算中，为使产品成本核算真实性，对已领未用的原材料，应及时办理退料手续。为简化材料领退手续，可根据月末各区队分库的盘点实际情况，办理假退料手续，即一方面填制退料单（一单多料的明细表）冲减本月领料；另一方面以同样品名、数量填制下月份领料单，作下月领用。
四、材料期末处理
1．采用永续盘存制确定企业期末的材料数量，核对实物与存货账面记录，加强材料的管理，完整的反映企业材料的收入、发出和结存情况，真实反映企业资产的实际情况。
对于盘点结果与账面记录不符，分析是否在合理的损耗内，对于盘亏或毁损的材料及时查找原因并做出处理，根据处理方案，更改材料台账，并借记“管理费用”、“营业外支出”及“其他应收款”等。
2．因煤炭企业的特殊，材料在月末一般不会出现减值现像。但也会因为采煤机、掘进机、皮带机等设备的更新换代而造成原有库存维护零部件不适应新设备的情况，对这类材料我们要及时处理。减少企业的损失，降低保管费用，有效的利用仓存资源。
由于煤炭企业的特殊环境，导致该类企业材料品种多，收发频繁，材料的成本占总成本的比例相对较高，因此正确核算材料成本具有很强的现实意义，同时也是企业成本管理中的重中之重。建立完善的材料核算办法和体系，可以最终促进企业的经济效益。
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