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摘 要 ：文章对资产减值会计的产生、发展展开分析研究,对今后完善资产减值会计提出具体的对策建议.
关 键 词 ：资产减值 确认 计量
中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2012）10-151-01
由于受历史遗留等诸多因素的影响,我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象.为了使资产能真实地反映企业获得经济利益的能力,我国《企业会计制度》第五十一条规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值预备等”.此规定明确要求企业对短期投资、应收账款（应收账款和其他应收款）、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款进行检查,并根据谨慎性原则计提减值预备,简称“八项预备”.对提高我国企业资产的利用效率,降低不良资产比例,防止经济风险,提高企业的资产管理水平；对提高企业自身抵御风险的能力,减少当期应纳税额,增加自身积累；对确保国有资产的安全、完整和增值,以及提高国有资产营运效益,增加资本积累都有一定的现实意义.
一、资产减值会计的含义及实质
社会经济环境的变化,使企业面临着更多的风险和不确定性,并且也对企业的资产产生了重大影响.在会计学意义上的资产,与经济学意义上的“财富”、“资源”等概念有着极深的渊源,其真正的价值在于目前及未来利益.将资产定义为预期的未来经济利益,就把财务会计的重心由利润表转向了资产负债表.从一个持续经营的企业来说,它持有资产的目的,当然是为了获得未来的经济利益.当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时,根据会计信息质量特征的要求以及基于稳健性原则.会计应该反映资产发生的减值损失.在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和报告,这就是资产减值会计.社会经济环境的变化是资产减值会计建立和发展的客观基础.
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二、资产减值会计的确认标准和计量
1.资产减值的确认.在我国《企业会计制度》中有永久性标准、可能性标准和经济性标准这三种确认标准,只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已.只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量,且对决策具有相关性,就应当确认有关价值的变化.如果据以确认减值的事实或估计发生变化,原确认的减值发生恢复,则应进行相应的恢复处理,并对其进行充分、公允的披露,同时,对滥用计提资产减值的应按重大会计差错更正,原渠道冲回.
2.资产减值计量.资产减值计量的关键在于可收回金额的确定,但是,对于可回收价值可以有不同的理解,关键是要找到一个尺度来予以衡量.我国《企业会计制度》中,有关资产减值计量的主要标准为：现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值(在用价值)、公允价值、可收回金额等.并对可回收金额做了如下定义,某一资产的销售净价与预期从该项资产的持续使用和使用结束时处置该资产所形成的预计未来现金流量的现值中的较高者.
三、完善资产减值会计核算的对策
1.适当限制企业对会计政策的选择权.目前,由于我国公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备,会计政策选择权的存在具有一定的必然性,国外研究也表明,赋予企业一定的会计弹性,便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息,从而可以降低准则的实施成本.应该说,《企业会计制度》有关资产减值政策的规定是对会计基本理论的具体运用,也是我国加大会计改革力度,尽快实现与国际惯例接轨的具体体现.但是,由于我国资本市场尤其是股票市场的发展相对滞后,市场主体（无论是上市公司或是投资者）还很不成熟,在这种还很不成熟的市场上,实施一种成熟市场的会计制度,可能成本很高.目前准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围,适当限制企业对会计政策的选择权.
2.提升会计人员素质,提高资产减值金额职业判断的准确性.在资产减值确认与计量的过程中,资产是否存在减值迹象的判断,坏账准备计提比例、存货可变现净值及长期资产可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断.职业判断能力是会计人员综合素质的反映,它不仅需要会计人员对会计理论和方法的理解和掌握,也需要对客观经济环境和经营目的进行全面深入了解.准则所能解决的只是技术问题,只是尽量减少职业判断的影响,这就对会计人员的素质提出了更高的要求,即会计人员不但要掌握专业知识,还要有较强的综合、分析、判断能力.
3.完善信息市场,价格市场.企业是根据外部和内部的信息来源来估计资产是否存在减值迹象的.可见,健全和发展信息市场和价格市场是实施资产减值会计的重要条件.而目前中国信息市场和价格市场还不够完善和透明,资产减值程度难以合理确定,从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础.因此,必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和
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4.加强内部审计监督力度.由于资产减值准备通常是被审计单位依据有关因素作出的估计,存在较大的利润操纵空间,发生错报的风险较大,因此,企业应完善内部审计监督机制,但是由于内部审计独立性较弱,注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作,以获取充分、适当的审计证据.为此国家有关部门应加强对注册会计师行业的监管,此外,为了规范资产减值审计,应在已颁布的《资产减值准备审计指导意见》的基础上,尽快制定相应的独立审计准则,明确各项减值准备的具体审计程序,以最大限度通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备达到操纵利润的目的.
参考文献：
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2.葛家澍.市场经济下会计基本理论与方法研究[M].北京：中国财政经济出版社,1996
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3.周夏飞.论资产减值会计信息的可靠性[J].上海会计,2003（7）
4.财政部.国际会计准则2003[Z].北京：中国财政经济出版社,2003
5.中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社,2006
6.张美红.资产减值会计[J].当代财经,2000
（责编:贾伟）
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