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【摘 要 】新西兰是世界上最早在政府会计和预算中引入权责发生制的国家,主要改革开始于20世纪80年代末和90年代初.20世纪80年代中期,新西兰对公立单位进行了改革,在公立单位中引入绩效评估制度,注重预算和投入产出比.同时新西兰政府分权和授权,并重组政府各部门,使其更加高效.
【关健词】政府会计；权责发生制；启示
一、改革背景和动因
上世纪80年代,新西兰经济增长速度放缓,财政支出负担日益增长,失业率上升.1984年,政府财政赤字占GDP的9%,1989年
会计改革方面论文例文
二、改革进程及效果
(一)改革进程
新西兰政府会计改革是循序渐进的,1989年,新西兰通过了《公共财政法案》,政府和公立部门实行权责发生制为基础的会计.1993年,出现第一份完全合并的中央政府财务报表,并通过了《财务报告法案》.1994年,新西兰通过《财政责任法案》,编制了第一份以权责发生制为基础的整体政府预算.新西兰实施的快速变革,要求各级政府部门在1989年通过《公共财政法案》后展开权责发生制改革,各部门有两年的转轨时间,事实上45个部门中绝大多数在一年内成功的实现了转型.新西兰政府整体的财务报告在1991年12月转为权责发生制.1994年起,政府的整个财务管理系统实现了完全的权责发生制.从制定政策到最后实施,整个过程共花了8年时间.
(二)改革效果
新西兰将权责发生制引入到财政预算和政府会计中并取得了显著的效果：
1.财政负担降低
改革后,新西兰政府由之前的财政入不敷出到盈余不断增加,1994年盈余新币80000万元、1995年盈余新币269700万元、1996年盈余新币332500万元.由此可见,引入权责发生制后,新西兰政府解决了财政赤字问题.
2.解决了政府机构过于庞大臃肿的问题
新西兰政府部门的人数从改革前约85000人大幅减少,1994年人数降至约35000人.由此可见,新西兰政府通过改革使得过于庞大的政府部门变得更加高效.改革后,新西兰政府的效率始终在OECD国家中排名前列.
3.提高财政预算透明度
政府财务报告由于按照权责发生制编写,使得公众对政府运作财政资金的情况有了更加透彻的了解,进一步提高财政透明度.容以收付实现制和权责发生制为基础的会计核算.而荷兰政府会计改革进程缓慢,前后跨度超过了30年,同信息技术水平落后有着很大的关系.大量合格的人才是政府会计改革必须具备的条件.新西兰通过长期培训专业人员,为政府部门输送大量的进行政府会计改革的人才,这些人才和骨干最终推动了改革的顺利进行.
4.建立政府会计准则
政府会计准则的编写在各国政府会计改革过程中属于重要议程,各国均要求制定与企业会计准则趋同的政府会计准则,但各国实施方式却各有不同.新西兰政府不单独编写政府会计准则,政府会计主要遵守企业会计准则,由政府对一些特殊项目进行补充规定.
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三、新西兰政府会计改革历程对我国的启示
政府会计是市场经济国家对所有政府单位使用财政资金和公共资源过程的会计管理体系,它是将所有政府单位作为一个履行公共受托责任（受纳税人委托）的整体进行财务会计管理.通过分析新西兰政府会计改革,我们可以得到如下启示：
(一)构建完备的法律体系是改革顺利进行的必要前提
综观西方各国改革,出台有关法律法规是各国推行政府会计和预算改革的必要手段和前提.这些法律法规,为政府会计和预算向权责发生制基础转换奠定了基础,保证了改革的顺利实施.最为典型的是新西兰,其改革模式被称为“立法推动模式”.为实现从收付实现制到权责发生制的转变,它先后颁布了五部法律.1986年颁布了《国有企业法案》（State Owned Enterprises Act）,在国有企业中开始引入权责发生制概念；1988年的《国有部门法》（State Sector Act）给予部门执行长官足够的权力；1989年的《公共财政法》（Public Finance Act）规定将企业会计的方法引入公共部门,在预算和会计系统执行权责发生制；1993年《财务报告法案》,明确了政府会计报告应遵循企业一般公认会计原则,进一步确定了权责发生制在政府会计报告方面的法律地位.这些法律法规迫使一些顽抗部门在会计核算、业绩说明、财务管理和雇佣活动中做出变革,同时也可确保会计改革的持续性.而我国相关的法律法规严重缺乏,目前只有《预算法》和修改后的《会计法》,与实行权责发生制所要求的法律环境差距甚大,我国要想引进权责发生制,必须适时修订有关法规和颁布新的法规.尤其是制定明确政府责任的《政府绩效法》、《部门产出预算条例》等,这些法律是明确政府部门最高行政主管的权力和责任的法定依据,也是衡量政府活动有效性和效率性的度量标准,
(二)政府会计改革得到各级政府大力支持
各级政府的大力支持是政府会计改革成功的重要因素.例如,议会在新西兰政府会计改革过程中起到了重要作用,其通过的一系列法律法规保障了政府会计改革顺利进程；财政部通过组织编写会计准则将权责发生制引入政府会计体系中；相关会计主管部门也积极推动政府会计改革.所以,政府应当解放思想,将企业管理理念引入政府管理中,明确各部门职责并控制风险,引入政府绩效考核,在人力资源、技术支持和财政资金上对政府会计改革进行支持,促使政府会计改革获得成功.
(三)信息技术和人力资源的支持
在政府会计体系中引入权责发生制离不开信息技术支持,所以,必须建立一套先进的信息系统以配合政府会计改革的进程.例如,新西兰耗费巨资建立了一套先进的计算机系统,使得政府会计改革有了坚实的技术支持.
(四)正确处理权责发生制和收付实现制的关系
权责发生制和收付实现制并不是相互对立的关系,从某种意义上来说,收付实现制可以对权责发生制进行有益的补充.例如虽然企业会计都是以权责发生制作为会计基础,但是企业会计报表中的现金流量表仍都以收付实现制为基础进行编制.在政府会计中采用权责发生制作为核算基础并不是表示立刻用权责发生制代替收付实现制,权责发生制的优点在于能够全面、系统反映政府的资产、负债和所有者权益,从而使得政府管理者做出准确地经济决策；而收付实现制的优点在于准确地反映现金流量的变化,使得政府更好地使用财政资金和控制债务规模,权责发生制和收付实现制地有机结合能够使政府更为高效、合理地运用公共财政资金,提供服务效率.从各国改革的情况来看,许多国家在引入权责发生制的同时并没有完全排除收付实现制,而是根据各国的实际情况让两者在政府会计体系中各司其职,更好地发挥作用.例如新西兰在政府会计改革中,采用一套能够兼容权责发生制和收付实现制的计算机系统,同时进行会计核算,在年终结算时根据需要进行一些调整以提供合理、有用的会计信息.再如其他各国的三大财务报表中的现金流量表是按照收付实现制要求编制的,用来提供政府现金流入流出情况,而这一信息是权责发生制无法准则提供的.
(五)要有持之以恒的决心
政府会计的权责发生制改革是一个长期的过程,要有迎接困难和挑战的准备,如果没有决心和毅力,官员的变更和时间的推移都容易造成改革的半途而废,进而造成资源地巨大浪费和巨大地时间成本,所以,政府会计改革必须制定详细可行的计划并具有坚定的决心.例如新西兰在政府会计体系引入权责发生制的过程,前后用8年时间,中间克服了各方面的压力和阻力；澳大利亚政府会计改革,前后用了近20年的时间,各国的经验告诉我们,全面改革政府会计体系并引入权责发生制,要有持之以恒的决心,坚持就是胜利.
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参考文献
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