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[摘 要] 网络时代的来临必将使会计系统与内部控制向传统形式发起强烈挑战.电子商务将成为企业的主要经营方式和生存 方式,如何适应这种变化,构建网络时代的会计系统,是企业当前迫切需要解决的问题.本文通过对网络时代会计结 构体系和处理方法及信息披露等问题的分析,阐述了网络环境下会计系统与内部控制的发展与创新.
[关 键 词 ] 网络环境；会计系统；内部控制
[中图分类号] F235.19 [文献标识码] A [文章编号] 1006-5024(2007)12-0181-03
[作者简介] 郑 晖,江西科技师范学院讲师,研究方向计算机管理.(江西 南昌 330038)
网络正以意想不到的方式和速度,改变着人们的生活、企业的经营管理方式及环境正在发生变化,企业的管理对象和管理流程都可以数字化,管理成为可计算的活动.用户的信息来源渠道日益增多,信息的时效性、效用、容量和内涵都在发生深刻变化,企业的会计信息也正在向而且必须向网络化发展.网络世界的出现所带来的不仅仅是信息处理与传输技术的革命,其更深远意义和影响还在于它已经或者正在引起整个社会组织架构及其制度安排的深刻变革.而这种变革必将引起作为企业管理信息系统组成部分的会计信息系统的一场革命.由此我们不能不重视网络环境给会计系统带来的新的挑战.
一、网络环境下会计系统的发展
网络时代,电子商务将成为企业的主要经营方式和生存方式,企业管理数字化.企业一旦介入电子商务领域,就成为全球网络供应链中的一个结点,企业经营和管理信息都以电子方式运行,企业的管理对象和管理流程都可以数字化,使管理成为可计算的活动；新的基于网络的企业系统即网上企业、国际企业和虚拟企业等出现,企业生存的环境发生变化；实时动态处理、在线管理和远程处理将成为普遍的现实,缩小了业务处理的空间距离；用户的信息来源日益增多,信息的时效性、效用、容量和内涵都会发生深刻变化；企业的各项活动真正网络化、系统化和一体化,实现内容与形式的根本改变；这些特征是构建网络化会计体系的重要基础.
1.网络化会计结构体系的基本架构.网络化会计采用真正意义上的网络系统结构,对内是一个与经营管理及各种业务活动紧密联接的内部网络子系统,对外则与各种对外业务的处理及特定目的相联系,通过与多种公用系统的多级链接融入整个社会网络系统.内部会计系统将是一个完全网络化的计算机系统.会计系统作为整个经营管理网络系统的一个子系统,与各种基本业务的执行紧密地结合在一起,从各个业务点上直接进行基本数据的输入,通过网络系统按设定路径以即时形式传输到有关方面,构成一个以电子联机实时处理为基本特征的网络化控制及信息系统.会计系统的对外连接将是会计系统结构体系的一个重要方面.由于许多对外交往事务、相关信息的收集以及大量的经济业务在网上进行,因此,内部管理控制网络将以多级链接的方式直接与外部保持联系.在组织内部计算机网络中设置会计信息处理控制中心(或称会计系统中央处理单元),以信息集成的方式进行信息处理,以设定会计频道的方式对外发布信息与交流.
2.网络化会计信息处理系统的具体要求.网络化的会计处理系统以网络形式存在,是一个完全按照计算机网络系统的特点重新构建的方法体系,因此,在进行会计信息处理时有如下的要求：
(1)采用扩展的,具有一定灵活性的账户体系.网络时代会计业务将更加复杂化,会计信息用户需要更直接地接触基本的会计信息,会计方法必须尽可能采用具有一般可理解性的概念结构.为此,必须在原有账户体系基础上极大地扩展和改造,并采用一种与计算机网络处理特点相适应,较为灵活的账户体系结构.
(2)改用增减记账符号,直接反映会计要素项目的增减变化,适应计算机处理的特点.
(3)现值计价,恰当地反映现时价值.
(4)采用现金制基础,尽可能排除会计基本信息中的预计与摊销因素,排除人为调节的成分.
(5)一体化的损益计算方式,用净资产的变化动态地反映损益.
(6)以时点为基础的动态实时处理,实行动态实时控制及动态的信息列报(披露).
(7)动态的资产价值反映体系在资产价值反映中充分考虑质量及风险因素.
(8)全新的计税方式.
(9)全面的风险监控和揭示方式,充分反映风险.
3.多样化的信息披露.网络条件下的会计信息披露,必将经历一个从形式到内容逐步发展和完善的过程.网络环境下会计信息披露的内容更全面、详细；信息披露的形式也趋于多样化,除了静态信息外,还包括超级链接、声音和视频等动态信息；信息披露的模式也更加丰富,除了“事项会计披露”模式外,还有“交互式按需披露”模式和XBRL模式.同时,在网络环境下,信息披露也表现出及时性、多样化、适量性和审计更彻底等特点.
(1)实时联机网络系统报告.网络会计的财务信息报告将借用网络系统的优势,采用实时联机报告形式.对内是与各种业务的实时处理与控制以及实时管理相结合的信息交流；对外则是与各种外部业务及活动相关的信息交流以及面向外部用户的信息披露.
(2)会计频道与信息集合一一多层次和多制式的信息构成.会计频道将成为现值会计系统提供信息的基本形式,与之相联系的则是多种形式的信息集成.信息集成作为会计信息的基本存在形式,是决定会计信息有用性的关键,也是会计处理的关键.信息集成是针对不同用户、不同决策目的,具有不同时间、内容及形式特征的信息集成、未来现值会计的信息集成应该包括：动态的报告集成、最新消息公布、交互类信息集成、查询类信息集成、各种专门化的信息集成(比如分析、预测、投资动向等专门信息).好的信息集成应该如同好的电视节目系统,应能满足各种观众的不同需要.这同样会是一个不断发展和完善的体系.
(3)时点基础的动态报告系统.采用时点基础会计处理,用动态方式反映财务情况,方便用户随时进行动态查问,也可以在动态连续中自由地截取某一时段进行动态基础上的定期报告.
(4)便利的双向交流.会计主体将不再是唯一的财务信息提供者,包括财务分析专家、用户在内的各个方面都可以一定形式提供历史资料,分析或预测信息,会计主体同样可以从这些信息的使用中极大地受益.各种形式的信息查询成为会计信息交流的一种重要形式,查询的过程也就是会计主体了解用户需求的过程,这同样是一种双向交流.同时,各种与外界相关业务(网上交易、网上办税、网上结算、网上投资等)的处理过程,本身也是一个信息的双向交流过程.
二、网络时代的内部控制是企业最重要的制度变革
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内部控制是企业最重要的财务制度安排.内部控制关系到企业财产物资的安全完整、关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠酌情处理 .企业为实现既定的管理目标,必需建立起一整套内部控制制度,以保证企业有序、健康地发展.企业在建立了网络化会计系统后,企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化.由于使用了计算机,会计数据处理的速度加快了,会计核算的准确性和可靠性得到了很大的变化.减少了因疏忽大意及计算机失误造成的差错.但是,也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题,对企业内部控制制度造成了极大的冲击,使企业内部控制制度在新的环境下显得落后于形势了,由于网络化会计系统的特殊性,建立一整套适合网络化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要.网络化会计系统对内部控制的特殊要求主要体现在以下几个方面：
1.计算机的使用改变了企业会计核算的环境.企业使用计算机处理会计和财务数据后,企业的会计核算的环境发生了很大的变化,会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成,转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成.会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务,还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动,如销售预测、人力资源规划等.随着远程通讯技术的发展,会计信息的网上实时处理成为可能,业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作,原先应由会计人员处理的有关业务事项,现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项,现在可能集中在一个部门甚至一个人完成.因此,要保证企业财产物资的安全完整,保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠,达到企业管理的目标,企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要,内部控制制度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛,更加复杂.
2.网络化会计系统改变了会计凭证的形式.在网络化会计系统中,会计和财务的业务处理方法和处理程序发生了很大的变化,各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介也发生了很大的变化.原先反映会计和财务处理过程的各种原始凭证、记帐凭证、汇总表、分配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形式的资料减少了,有些甚至消失了.由于电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行,每一项交易发生时,有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机,并由计算机自动记录,原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了,原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了.原来书面形式的各类会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上,因此,网络化会计系统的内部控制与手工会计系统的内部控制制度有着很大的不同,控制的重点由对人的控制为主转变为对人、机控制为主的,控制的程序也应当与计算机处理程序相一致.
3.计算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度.随着计算机使用范围的扩大,利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加,由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改,有时甚至能不留痕迹地篡改,数据库技术的提高使数据高度集中,未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件,复制、伪造、销毁企业重要的数据.计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性,发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大,计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大,因此,网络化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂,而且还要有各种控制的计算机技术手段.
由此可见,网络化会计系统的内部控制制度与手工会计系统的内部控制制度相比较,网络化会计系统的内部控制是范围大、控制程序复杂的综合性控制,是控制的重点为职能部门和计算机数据处理部门并重的全面控制,是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控制.所以随着计算机在会计工作中的普遍应用,管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大,这些会计信息的产生只有在严格的控制下,才能保证其可靠性和准确性.同时也只有在严格的控制下,才能预防和减少计算机犯罪的可能性.
三、网络环境下计算机会计信息系统内控制度的创新
计算机技术和网络通讯技术在计算机会计信息系统中应用,正在极大地改变着非网络环境下的会计信息系统的工作方式,给计算机会计信息系统带来了新的机遇和挑战,同时也给计算机会计信息系统的内部控制带来了许多新的问题和新的风险,使得计算机会计信息系统的组织管理控制、系统开发与维护制度、计算机操作制度、硬软件控制、系统安全控制、系统文档控制、计算机处理与数据文件的控制发生变化.面对新的环境原有的会计信息系统的内控制度已经不能适应新的要求,因此,创新和完善计算机会计信息系统的内部控制制度已刻不容缓.针对这种影响,结合互联网的优势和特点,我们就主要方面探讨与完善计算机会计信息系统内部控制制度.
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1.建立科学长效的会计信息系统风险控制机制,强化风险意识.我们前面已经分析互联网络计算机会
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2.制定和完善计算机会计信息系统相应的组织与管理控制.基于网络环境下的计算机会计信息系统是一种分布式处理结构,必须对原有会计机构作相应的调整,要增加网络管理与监控的岗位,会计信息系统岗位要明确职责分工,并对各类人员制定岗位责任制度,各岗位都要得到一定的授权,并用密码控制.这样就有效地防止密码泄露、非法操作和越权操作系统.会计信息系统的设计、开发和维护等工作的岗位设置要隔离.即信息系统的设计、开发、测试、运行和维护工作需要分别由不同的人员承担,目的是防止信息系统本身不被恶意地留下可操作的技术漏洞,保证信息系统设计合理,运行正常；另外,还需配置专门的独立与对信息系统进行设计、开发和维护等工作的监督人员.在网络环境下,信息在网络传送过程中的安全事关重大,因此还需设置专门的网络管理和监控人员.但是网络管理和监控人员的工作也要独立于信息系统的设计、开发、测试、运行和维护工作及财会、内部审计等工作.
总之,网络环境下的会计系统设置与内部控制安排是复杂的,而且也是广泛的.它涉及到财务与会计学科所有方面的变革与创新.信息时代的到来为中国的繁荣富强再次提供了不可多得的历史性机遇.因为在很多信息技术的利用和发展方面,西方发达国家与我们几乎又站在了同一起跑线.相对于其他领域的技术差距而言,信息技术在目前是最没有差距或差距最小的一个领域.希望我们在信息技术时代到来之际,不会再与命运之神失之交臂.
参考文献：
[1] 刘全利.中国电子商务发展的初步思考[J].商业经济与管理.1999.(4).
[2] 雷光男,黄斌.试论网络公司及其对财务会计的影响[J
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