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在我国,随着社会主义市场经济的发展和政府职能的转变,以及政府预防、化解财政风险意识的增强,要求政府部门在正确反映预算收入和支出的基础上,同时要真实、准确地反映政府受托管理情况和政府本身的财务状况,从而使得我国引入权责发生制作为政府会计预算制度基础成为必然趋势.
如何写政府会计论文
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一、我国政府会计核算基础的缺陷――收付实现制
(一)不能真实反映政府资产状况以收付实现制为主的财政总预算会计未对固定资产进行核算和反映,行政事业单位会计虽然核算固定资产,但在政府预算报告中并未反映,而且也不对固定资产计提折旧,这就导致账面上固定资产价值与现实中的固定资产价值严重不符,从而虚增政府的固定资产总量.对于存货和固定资产在分期付款的情况下也存在资产的确认和计量的不合理.这些问题都不利于政府部门对财政资产的有效使用和加强财政管理监督.
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(二)不能准确反映政府负债情况在收付实现制会计核算基础中,由于只对已支出的款项进行核算,而对一些当期已发生但尚未支付的款项不做核算,因此不能全面而准确地反映政府的全部债务,无形中增加了政府的可支配资产同时造成了虚假平衡的现象,无法为政府政府预防和化解财政风险提供有用而真实的数据.
(三)不利于正确处理年终结转事项收付实现制导致低估当期的财政支出,以及虚增政府可支配资源的占有量,对政府部门和事业单位提供公共产品和服务的成本消耗未能够真实反映出来,也未能准确地核算成本和费用,致使年终结转处理的不够准确,造成会计信息的不真实.例如,在预算过程中,有些大型项目要进行分期付款,有时会涉及到跨年分期,这时就会出现实际支付款项的款项小于项目需要支付款项的现象,这时的结余为应付而未付的款项,而不是真正意义上的结余.
二、我国政府会计引入权责发生制的意义
(一)权责发生制加强政府对资产的持续管理随着政府公共受托责任的强化,公民有权要求政府给出全面和透明的信息,以便能够正确、真实地评估政府部门.在权责发生制下,政府部门拥有的各种资源的固定资产和存货都能得到清晰地反映,对财政支出区分经常支出和资本支出,对各项固定资产进行计提折旧,公民可以更真实的了解资源的状况和使用效率,从而使公共资源更好地进行配置.有利于政府长期决策的合理进行,提高了政府的持续管理.权责发生制会计在报告日确认资产和负债,是权责发生制的主要优势.可以为政府提供改善资产和负债管理的机会.在权责发生制会计基础下,通过资产的摊销和计提折旧来反映资产的使用状况及更新要求,确认持有资产的成本并将其与使用情况进行比较,可以更好地认识持有资产的成本.
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(二)权责发生制全面反映政府债务随着市场经济的发展,政府规模的不断扩大,财政收支矛盾日益突显,赤字和公债规模日益扩张,通货膨胀也随之提高,这是各国政府所共同面临的问题.虽然我国目前的国债规模仍低于国际警戒线,但中央和地方政府的财政风险已不容忽视.在权责发生制基础系统下,侧重点延伸到是否限制和更新资产的存量,可以为决策者提供与资产管理相关的更广泛的信息.权责发生制揭示社会保险、雇员养老金等政府长期支付形成的负债,避免了隐性负债藏而不露的问题.机构管理者也难以将其自身应承担的当期成本转嫁给继任者,有利于政府实施稳健的财政政策,提高政府防范财务风险的能力.权责发生制与债务和其他义务相关,能提供政府真实水平的负债信息.权责发生制在政府财政管理中的运用,使得政府运行中占用的资源、公共部门产出的成本耗费都能够得到全面而准确的反映,有利于提高政府预算的透明度.
(三)权责发生制适应政府体制改革在市场经济条件下,市场对资源配置起基础性作用,政府提供公共产品和服务的方式向市场化的方向发展.随着政府采购制度的完善,政府对部分的公共产品和服务进行招投标,交给市场来做.权责发生制在配比基础上确定产品或服务,这种成本既具有期间可比性,又可与外部竞争者作比较的成本,由于有完整、可比的成本信息,利于鼓励竞争,从而便于决定内部收费和定价
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(四)权责发生制引入是国际竞争的必然要求我国是国际贸易组织(WTO)、亚太经合组织(APEC)、国际货币基金组织(IMF)经济合作与发展组织(OECD)等世界组织的主要成员,我国的经济已是世界经济的重要组成部分,世界组织中的大多数成员国都已在不同程度进行政府会计的改革,并引入了权责发生制作为其政府会计的预算基础,因此我国也应遵循世界的经济规则,进行权责发生制会计制度改革.沿用收付实现制预算基础已不能适用国际竞争的要求,尤其是我国在加入各大世界组织的同时,与世界各国之间经济的联系日趋频繁,这就使得政府越来越趋于企业化,权责发生制作为企业会计确认基础,能够很好地反映损益,实现收入成本的配比,对提高企业的经营管理有极大的促进作用,使国家在全球经济化的趋势中拥有强有力的竞争力.
三、西方国家权责发生制改革成功经验的借鉴
(一)新西兰新西兰是世界上最早进行权责发生制引入政府会计制度改革的国家,改革始于20世纪80年代末和90年代初.80年代中期,由于新西兰对公立单位的彻底改革,带来了整个政府部门的改革.新西兰政府长期以来一直参与商业活动,拥有不少国有企业,但对国有企业的经营不善,导致了资源的不合理使用,所以新西兰在改革后逐渐退出了竞争性市场.商业活动改革之前,新西兰政府部门存在着许多问题,如财政状况不佳,预算超支,信息资源匮乏等种种因素致使政府的决策实施困难.由此,新西兰对整个政府部门进行了全面而系统的改革,改革的目的是提高政府资源的利用率和政府的效率以及使政府的决策能够顺利进行.在新西兰,国有企业属于公立单位范畴,所以其会计核算基础不同于私有企业,公立单位是以收付实现制为核算基础,而私有企业则是以权责发生制为会计核算基础,国有企业改革后,与私有企业存在着竞争关系,这样就使政府会计制度中引人权责发生制成为必然选择.
(二)澳大利亚澳大利亚在改革前,所有的预算和决策都是以收付实现制为基础.自1994～1995财政年度开始,澳大利亚联邦在政府会计中引人权责发生制作为计量基础,要求政府部门以权责发生制基础编制经审计过的财务报表,从1999～2000财政年度起,年度预算也引入权责发生制.1999年,澳大利亚联邦政府在预算改革方面采取两项措施:一是计量基础由收付实现制改为权责发生制,二是在成果和产出框架下编制权责发生制基础的报告.权责发生制预算会计能够为政府决策提供更加全面的、有用的信息,能更好地确定政府政策性决策的长期作用,使政府更好地对资源进行 有效利用.在澳大利亚权责发生制预算侧重于财务管理的三个重要方面:经营总成本、资产管理和现金流量管理.经营总成本通过在经济业务发生当期加以记录来确认,资产管理通过将资产的成本与使用情况更好地配比来实现,现金流量管理是有效财务管理的一个重要组成部分,它可以保证现金的供给充足.
四、我国实行权责发生制面临的问题
(一)法律体系不完善权责发生制的实施需要一个健全的法律系统,我国应尽快制定和修订相关的法律、法规制度,主要是对《预算法》和《会计法》的修订.《预算法》自1995年1月1日实施以来,只在1997年会计制度改革时,确立了以收付实现制作为政府会计核算基础,除在几年后颁布过特殊项目的处理规定外,还未做过任何修订.而《会计法》也仅是在1999年进行过一次修订,随着经济全球化的发展,现行的法律已远不适应现代经济的需要.如果法律体系不完善,将直接制约我国政府会计制度引入权责发生制改革的进行.
(二)实际实施的困难实行权责发生制使财政收入和有关统计数据相统一,但在实际核算时存在困难,因为在以往实行收付实现制时,财政收入是按照发生并入库时来确定,而权责发生制则是按照年度来确定财政收入,需要对现行的国库会计管理做相应的调整才能适应权责发生制的实施.且我国目前政府财务报告体系还不完善,现有的政府报告制度还不能够满足使用者的需求,应尽快建立完整的政府财务报告体系,从地方到中央做好衔接,这样才能让使用者能够充分了解到从地方到中央的预算水平,同时增加政府预算决策的透明度.
(三)人员与系统配备变化改革权责发生制后要更改或升级现有的财政信息系统和会计核算系统,核算人员也进行相应的技术培训,使其对更新后的财政信息系统和会计核算系统能够熟悉并运用.经济的发展使政府预算愈来愈趋于透明化,这也使政府必须设立健全的审计、监督系统使政府的各项经济活动能够真实、准确的反映出来.这些措施的实行势必会增加国家的政府预算成本,应现根据我国国情先对目前的设备进行相应的升级,来适应现阶段的会计制度的同时最后完成全部的更新.对于人员的配备,可以在培训的同时进行实务方面的训练.
五、我国政府会计引入权责发生制的建议
(一)政府固定资产采用权责发生制权责发生制可率先在固定资产领域实施,这是由固定资产的特有价值损耗性质决定,在以往的收付实现制会计核算基础的实施中,固定资产从不计提折旧,使得账面上仍使用购入时的价格作为其账面价值,而不记录固定资产的损耗,就不利于以后的价值补偿,这就需要以权责发生制为依据,增设“累计折旧”、“固定资产净值”等科目,以每年计提并扣除来计算余额,使政府单位各种经济资源的占有和运用更加合理化.国有资产权益的管理是政府财务活动的一项重要内容,政府作为会计的主体,应将政府国有资产权益的变动情况作为政府理财的一部分,对固定资产的购置成本资本化.
(二)政府债务采用权责发生制权责发生制应该反映政府会计主体所承担的全部债务,避免隐性债务的出现.从我国目前政府会计反映的情况看,按照权责发生制原则对政府会计主体承担的,都应纳入政府会计核算和监督的范围.在利用权责发生制对政府会计债务进行确认和计量时,主要问题不在于政府会计是否真实反映直接显性的负债规模,而是对政府直接隐性的或有负债是否做到了较为准确地确认和计量.在权责发生制下,政府会计应反映当期发生债务行为对以后年度的财务责任和影响.由于收付实现制下,以前年度的大量举债没有能在债务发生时就确认其应该承担的债务数额,也没有对已形成的和潜在的债务风险在各会计期间进行合理的分摊,致使越来越大的债务负担成为制约地方财政可持续运转的一个重要因素.因此,从财政的可持续行为出发,需加强对政府会计主体所负担的债务风险的确认和计量,以预防和化解现实的和未来的偿债风险.同时,对待不同的项目要采取不同的方法,对于资本性支出项目,要以收付实现制来确认预算支出,而以权责发生制来确认政府产权、债权和固定资产的增加.对于长期资产的出售所取得的收入项目,要以收付实现制做收入支出,而以权责发生制来确定政府产权、债权和固定资产的减少,能更全面、完整地提供政府的债务信息.
(三)政府收支核算与跨期支付采用权责发生制在以往采用收付实现制时,对跨年支付的款项不在当期核算的,政府实际的可支配资产与账面上的不符,而采用权责发生制时,对于政府收支核算中跨年支付中当期未支付的款项,可采取“在途款”的科目单独计量,待到下一年度时再作冲“在途款”,来避免可支配资产的虚增.在收入方面,可以除政府购入有价证券等得到的利息、财政或预算单位的上级补助收入等不预期款项外,继续沿用收付实现制来计量,但在年度总结时,报表中以权责发生制的形式体现出来,便于对未来的预算提供可靠的信息.
收付实现制已经不能满足市场经济中我国政府会计信息使用者的需求,且直接制约了我国政府会计的发展.权责发生制能够更好地满足政府会计信息使用者、监督者和管理者的需求,更能够真实、准确的反映政府的受托责任.我国实行社会主义市场经济条件下的公共财产制度,加强预算管理,增加财政透明度,提高工作效率,逐步引入权责发生制是十分必要的.
参考文献:
[1]楼继伟、张弘力、李萍:《政府预算与会计的未来》,中国财政经济出版社2002年版.
[2]于国安:《政府预算管理与改革》,经济科学出版社2006年版.
[3]贝洪俊:《新公共管理与政府会计改革》,浙江大学出版社2004年版.
(编辑 代娟)
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