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【摘 要 】随着经济全球化的发展,我国企业外币交易业务日渐增长.但由于外币业务涉及到不同的汇率选择及汇兑损益处理等特殊问题,在实务操作上往往有些难度.文章基于目前实务中涉及较多的统账制记账方法,采用图表的形式对外币交易会计处理进行了归纳和总结,力图明示外币交易业务的处理难度.

统账制外币交易会计处理图表参考属性评定

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【关 键 词 】外币交易 统账制 汇总损益

在经济全球一体化浪潮的推动下,国内外的经济联系不断扩大.财政部《企业会计准则第19号――外币折算》（以下简称《外币折算准则》）,用来规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露.本文针对企业常见的外币交易业务,以图表的方式对准则规定进行归纳和解析,以帮助对外币交易业务的理解.

一、外币交易与外币记账方法简介

企业常见的外币交易包括以下几项：外币兑换业务；接受外币投资业务；外币购销业务；外币借款业务.企业涉及外币业务的记账方法有统账制和分账制两种.

1.统账制记账方法.外币统账制记账方法是一种复币记账法,同时将外币金额与记账本位币金额在专门的外币

关于外币类论文范文集账簿上进行记录.在统账制记账法下,应选择企业经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币（因而会计准则明确,企业通常应该以人民币为记账本位币）,其他各种非记账本位币的货币就是会计上的外币.由于企业将记账本位币（功能货币）作为计量其经营成果和现金流量的统一尺度,故一旦选定记账本位币,企业的经营成果和现金流量就应以它来计量.对以外币（非记账本位币）金额表示的经济业务,都要按一定的汇率换算成记账本位币金额后再进行核算,而非记账本位币金额在账户上只作为辅助记录（宋艳芳,2007；廖涵平,2008）.

2.分账制记账方法.外币分账制记账方法是单币种记账法,即将外币与记账本位币分别记录在两个不同的账簿.根据《外币折算准则》的规定,金融类企业外币交易频繁,涉及外币币种较多,可以采用分账制记账方法进行日常核算.在核算时,为保持不同币种借贷方金额合计相等,需要设置“货币兑换”科目进行核算.

在我国,除少数金融机构外,大多数企业都采用统账制记账方法,因此本文的会计处理也以统账制记账方法为前提.

二、外币交易会计的基本流程图解

外币交易会计的基本流程可以归纳为图1的形式：

图1显示,在外币交易会计处理中主要涉及以下几个环节：（1）交易日外币交易初始确认时,将外币金额折算为记账本位币金额的汇率选择；（2）资产负债表日对相关外币项目折算汇率的选择,以及由于汇率变动造成的折算差额的处理；（3）外币交易业务结算日汇率选择,以及由于汇率变动造成的折算差额的处理；（4）对以上三个过程中形成的汇总损益进行会计处理.

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三、外币交易的汇率选择分析

1.基于不同时点的汇率选择分析.《外币折算准则》规定,对于会计期末或结算日对外币交易应当分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理.因此本文主要从交易日、报表日、结算日三个时间点和外币货币性项目与非货币性项目两个方面进行交叉比较,具体分析如表1所示：

由表1可以看出,外币货币性项目与公允价值计量的外币非货币性项目在三个时点对于折算汇率的选择是一致的.两者的区别在于：外币货币性项目所产生的汇兑损益通常作为财务费用记入当期损益；而公允价值计量的外币非货币性项目所产生的汇兑损益对应作为公允价值变动损益记入当期损益.

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2.外币兑换的汇率选择分析.外币兑换业务主要指从具有从业资质的金融机构买入或卖出记账本位币以外的外币.外币兑换是一项比较特殊的外币业务,主要涉及到交易日汇率的选择,因此本文单独进行分析.该业务涉及的汇率选择如图2所示：

具体分录为：买入外币时,借：银行存款/库存现金（外币户）、财务费用；贷：银行存款（记账本位币户）.卖出外币时,借：银行存款（记账本位币户）、财务费用；贷：银行存款/库存现金（外币户）.

四、汇兑损益的核算

汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时,由于汇率变动形成的差异额.本文仅对外币交易损益进行研究,其中的汇兑损益既可能来自实际的外币兑换业务,也可能来自期末存在外币账户所形成的折算差异.

1.汇兑损益的会计处理.《外币折算准则》中并未明确规定汇兑损益应计入的具体会计科目,参照企业借款费用的处理方式,本文认为汇兑损益的对应科目应如表2所示：

2.汇兑损益结转的方法.

（1）逐笔结转法.逐笔结转法是指会计期内每结算或发生一笔外币交易就进行一次汇兑损益的处理,期末时按照期末即期汇率进行调整.该方法能够随时结出汇兑损益,但是由于随时需要选择相应的即期汇率进行折算,较为复杂,因此只适用于外币业务不多的企业.

（2）集中结转法.集中结转法是指外币账户的增减都采用相应的即期汇率,除外币兑换业务外平时一般不确认汇兑损益,期末时按照即期汇率统一调整.该方法避免了逐笔结转法复杂的缺点,适用于外币业务较多的企业,但缺点是不能随时结出汇兑损益.

（作者为会计系主任助理）

参考文献

[1] 郭跃显,李晓红.外币交易业务中汇兑差额分类与核算分析[J].北京：商业会计,2011（14）：16-17.

[2] 宋艳芳.外币业务的会计处理与外汇风险的规避[J].太原：会计之友,2007（4）：42-43.

[3] 杨春景.浅析外币交易中汇兑损益的账务处理[J].北京：商业会计,2011（4）：22-24.

[4] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解（2008）[M].北京：人民出版社,2008：284-294.

[5] 廖涵平.外币交易折算的统账制与分账制[J].武汉：财会月刊,2008（13）.

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