摘要：近年来我国环境保护力度逐渐加大,环境会计越来越受到学术界与企业界的关注。而作为环境会计核算体系重要组成部分的环境负债也显得尤为重要。本文从环境负债的定义、确认与计量、账户设置以及会计处理等方面,对环境负债相关会计核算问题进行了探讨。
关键词：环境负债，环境会计，核算，企业
一、引言
随着经济的迅猛发展，人类对于资源的开发程度和利用程度不断提高，与此同时，环境问题也在日益凸显。在环境资源逐渐恶化，并对人类社会的可持续发展发起严重挑战的同时，环境会计应运而生。从本质上看，环境会计是环境学科与会计理论交叉渗透而形成的应用性学科。企业环境会计所要解决的主要问题在于：科学、合理地反映企业经济活动中的环境行为和影响，并且运用专门的会计方法对企业给环境资源所带来的收益和损失进行确认、计量以及相应的会计处理，从而达到合理利用资源，保护环境，为企业提供决策有用的环境信息的目的。
在环境会计核算体系中，环境负债是重要的组成部分。运用合理的方法对企业的环境行为所形成的负债进行确认、计量以及会计处理，是实施环境会计的关键。
二、对环境负债的认识
我国现行的会计制度对负债的定义是：“负债是企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”[1]将负债的定义与环境影响因素相结合可以将企业环境负债解释为：企业过去的交易事项或者经营活动所带来的环境影响，需要企业支付的未来支出，或对受到损害的第三方进行赔偿或补偿的现时义务。[2]
三、环境负债的确认、计量与核算
环境负债具有企业一般负债的特点，也有其特殊性，这对环境负债的确认带来了一定的复杂性。根据环境负债的自身特点，可以将其划分为确定性环境负债与或有环境负债。如果环境负债发生的原因、日期和金额能够基本确定，则基本上可将其划分为确定性负债；如果企业环境行为带来的债务影响在某些方面具有一定的不确定性，则该项债务可以作为企业的或有环境负债。
（一）确定性环境负债的确认与计量
确定性环境负债是指企业生产经营活动中产生的日期和金额能够基本确定的应付环保支出，或者由企业经营活动引发的环境影响经有关机构做出裁决和判定应由企业承担的义务。包括:应付排污费、治污罚款以及赔付款，环保税金等。
对于确定性环境负债可以按照实际应当支付金额，或者税务部门或司法部门等相关机构依法确定的金额进行计量。由于其金额能够可靠计量，因而可以直接进行会计确认。
（二）确定性环境负债的科目设置与会计处理
1.在负债中设置“应付环保支出”科目，用以核算企业因对环境造成负面影响而承担的治污费用，罚款赔付等支出。科目的借方发生额，反映企业实际已缴纳的环境污染治理费用及赔付等，贷方反映实际应支付的环保费用支出等。根据费用发生的不同情况，借记不同的借方科目：在企业生产环节发生的污染清理支出等，借记“生产成本”或“制造费用”科目；在企业组织和管理企业生产经营过程中所发生的环保费用（环境调查费用、环保培训支出、环境美化费用等），借记“管理费用”科目；有关机构做出裁决和判定应由企业承担的环保罚款等，借记“营业外支出”科目。
2.在“应交税费”科目下设置“应交环保税”明细科目，核算企业应交纳的各种环保税费。“应交环保税”明细科目的借方发生额，反映企业已缴纳的环保税金等；贷方发生额，反映企业根据相关税法规定应缴纳的环保税费。
3.在“其他应付款”科目下设置“应付其他环保支出”明细科目，核算企业应缴纳的其他与环境有关的事项支出。“应交环保支出”明细科目的借方发生额，反映企业已缴纳的其他环保支出等；贷方发生额，反映企业根据企业实际情况应缴纳的其他环保费用。
具体会计处理思路举例：
1.某化工企业因生产车间排放污水，而发生应当支付的治污费用。
借：制造费用（或生产成本）
贷：应付环保支出
该企业用银行存款支付治污费用。
借：应付环保支出
贷：银行存款
2.该企业因对污水治理不及时而造成水资源污染，受到环保部门罚款。
借：营业外支出
贷：应付环保支出
3.该企业应当支付的环保税金。
借：营业税金及附加(或生产成本、管理费用等)
贷：应交税费——应交环保税
（三）或有环境负债的确认与计量
或有环境负债具有很大的不确定性，它是企业过去的事项形成的潜在的环境义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或者是过去事项所形成的现时义务,该环境义务的履行不是很可能要求企业支付环境成本,或该义务的金额不能可靠的计量。
参考现行企业会计制度中预计负债的确认条件，或有事项的义务应当在同时符合三个条件时才能确认为预计环境负债，并进行计量：
(1)该环境义务是企业承担的现时义务；(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，其中“很可能”是指发生的可能性为大于50%但小于或等于95%。即履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。(3)该义务的金额能够可靠计量。[1]
预计环境负债的初始计量，应当按照履行相关义务可能发生支出的最佳估计数予以确定。首先，可以考虑所需支出是否存在一个各种结果发生的可能性相同的连续范围，最佳估计数可按照该范围内上下限金额的平均数确定；其次，对于涉及单个项目的或有事项，按照最可能发生金额确定；对于涉及多个项目的或有事项，可按照各种可能结果及相关概率计算确定。
或有环境负债的科目设置与会计处理
关于预计环境负债的会计处理，可以参考现行企业会计制度在“预计负债”科目下设置“环保负债”明细科目，用以核算预期可以评估责任的环境污染纠纷事项。“环保负债”明细科目的借方发生额，反映企业对对已确认的预计环境负债进行清偿；贷方发生额，反映根据企业预期评估应支付的预计环境负债等。根据负债发生的不同情况，可分别借记“生产成本”“管理费用”“营业外支出”等科目。
具体会计处理思路举例：
化工企业因废水排放而造成周围环境污染，该公司预计可能要对当地居民进行赔偿，赔偿金额发生在一定金额区间内，且区间内每个金额的可能性都大致相同。
借：营业外支出
贷：预计负债——环保负债
赔偿实际发生时，按照实际发生金额编制会计分录。
借：预计负债——环保负债
贷：银行存款
四、结语
企业实施环境会计核算是会计发展的必然趋势,其目的在于找到经济效益、社会效益与生态效益的最佳结合点。企业对环境负债进行核算与披露，有利于企业将环境保护和资源耗费纳入生产成本核算范围，树立正确的环境价值观念，进而使得企业在追求经济利益的同时，考虑自然资源的稀缺性，推动经济和社会更好更快地发展。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.会计.[M]北京.中国财政经济出版社，2010
[2]李永臣.环境负债的会计研究.[J]会计之友2007（11）：13-14
[3]王贤斌.绿色会计中环境负债会计处理探析.[J]财会月刊2005（5）：41
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