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摘 要 ：相对于企业来说,行政事业单位的经济核算较为简单,步骤较少,部分单位对于内部控制重要性认识不够、执行不到位,导致出现会计信息不真实、财务收支失调等现象.从财务内控的内在要求出发,需要在增加内控意识,强化责任、分工；完善内控制度,严格审查资产；强化审计、监督机制,以及建立合理的考评体系、强化责任追究等方面进行优化.
关 键 词 ：行政事业单位；内部控制；会计；浅析
行政事业单位的内部控制也就是利用会计信息和财务核算指导单位内部各项经济活动.建立切合行政事业单位会计的内部控制,能够进行财务风险防控.同时行政事业单位内部会计也能保护单位资产,提供准确的会计信息,最终为提高公共服务的效率和效果.相对于企业来说,行政事业单位的经济核算较为简单,步骤较少,部分单位对于内部控制重要性认识不够、执行不到位,出现会计信息不真实、财务收支失调等现象.
鉴于以上所述,笔者将就文章主题展开讨论.
一、 行政事业单位会计内部控制的内在要求
(一)保证会计信息的质量
内部控制制度能够对单位职责进行分工.通过相应的业务处理程序,会计信息资料能够实现来源正确、合理.有效地避免了错误和弊端的发生,得到高质量的会计信息.某些行政单位缺乏健全、行之有效的内控制度,出现会计资料丢失、缺乏真实性,造成会计质量不能保证的后果.
(二)保护财政资产
对于行政事业单位来说,其资金主要来源于财政拨款.管理好、使用好单位的资金,是法律和社会的双重要求.科学有效的内部控制制度给财务工作人员提供了工作章法和规范,避免财政资产不合法流出,促使财务行为科学、规范、合法.另一方面,内部控制制度也能从源头上遏制贪污舞弊和挪用公款等违法犯罪行为的产生,为实施依法理财奠定了一定基础,推动了政府依法理财工作地顺利开展.
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二、 目前存在的问题
(一)内控意识单薄、资产审查不清
目前很多行政单位会计内部控制的负责人内控意识不够,对于内控制度的重视度不够.部分人员对待自己单位的财政资金只根据政府安排制定预算,进行资金取得和使用,以至于出现财政经费支出超出范围等问题；还有些行政单位将财务完全交给财政部门、会计核算中心把关,忽视了内部控制的作用,内部控制制度建设落后.
(二)内控制度不完善、资产审查不清
内部控制的关键是能够实现有效的组织、规范的操作,但很多行政事业单位依旧没有规范、系统的财务内控制度,有的单位也只用财政部门预算来代替.会计人员、财务人员在进行工作时没有统一的规章制度来遵循,只能靠个人经验或他人建议,工作随意性大、职责划分不明确,给滥用职权、徇私舞弊等现象钻了空子.同时,因为内控制度不完善,管理工作落实不到位,行政单位账实不符、虚账、假账现象多有发生.在进&#
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(三)缺乏审计和监督机制
要想实现有效的内控,就需要审计和监督机制来保证.虽然大部分行政单位也建立了内部审计部门和监督机制,但是由于审计人员可能由财务人员兼职、审计人员本身素质不高,专业胜任能力不强,审计工作缺少独立性和有效性.而目前的监督工作仅是一般经济事项的监督,缺乏内部控制全面性原则与重要性原则的相结合,并不对审计单位的内控制度完善性进行评估,这也造成了监督机制形同虚设,对提高内控执行力并无真实帮助.
三、 内部控制优化模式的构建
(一)增加内控意识,强化责任、分工
单位负责人要对会计内控制度的重要性和必要性有充分认识,应对本单位的内部控制的建立健全和有效实施负责,注重会计内部控制在保护单位资产、避免徇私舞弊、提高单位效益等方面所发挥的重要作用.同时,单位要对各类人员进行明确职责分工,确立单位负责人、会计机构负责人、会计人员等人员在会计内控中的责任和要求,形成一个相互制衡、奖惩结合的有效机制,充分调动整个队伍人员的积极性,促使每个个体都能主动参与到内控工作中,发挥各自的主观能动性,从而提高整体工作效率和效果.
(二)完善内控制度,严格审查资产
依照相关法律要求对单位原有的各项管理制度、办法进行全面整顿,对各类经济活动业务流程和环节进行系统分析,制定适合本单位的会计内控制度和控制措施,并督促相关人员认真执行等一系统程序.首先,分离出不相容职务,进行分工负责,必须取消之前的一人多责现象.其次是规范业务记录,落实会计业务记录方法、规范,保证会计工作的每一个环节真实、可信.三是控制财产真实、安全.对于原先资产按照相关规章制度进行严格审查和记录,保证财产变更、转移的安全、真实.最后是要控制预算.对于单位预算的一系列过程进行严格规定,并及时根据资产审查调整、财产差异,对于部分不当预算进行反思,保证预算合理、真实.
(三)强化审计、监督机制
要保证会计内部控制真实有效地进行,就要配备相应的审计、监督机制.财政部门作为会计和内控工作的主要管理部门,要对各单位内控工作、内控效果进行定期检查,同时也应有一些抽查工作,预防部分内控人员投机取巧,应付检查.在执行检查工作时,要指出相关人员在工作过程中的错误和不足之处,帮助单位建立和完善已有制度,提高内控制度的执行力.财务部门要把内控建设作为会计管理工作的重要内容,促进行政事业单位会计内控工作真实、有效地进行.
(四)建立合理的考评体系、强化责任追究
对于任意使用会计人员或因私人原因使用不合适的会计人员而导致内控失效,形成重大损失某些领导人员,要进行一定的责任追究.对于会计内控相关人员要给予公正、合理的考核评价,及时得进行奖励或惩罚,促进会计内部控制工作人员工作尽心尽责.
综上所述,对于行政事业单位来说,内部会计控制是重要的、必不可少的,针对目前工作开展过程的不足和错误,也要及时进行改正、补充,确保内部会计控制制度能够有效执行,从而实现提高内部工作效率、提升单位效益的目标.诚然,本文主题还可以从其它方面进行,但笔者仍在独特的视角下进行了有益的探索.
四、实证分析
由事业单位运转形态可知,其呈现出以财务管理部门为圆心,其它业务部门做围绕圆心的同心圆运动.这就直观的表明,应形成围绕财务流程为中心的信息处理形态.因此,在ERP功能设计上首先须满足这一点.然后,在事业单位内部局域的架设上也应形成这种信息传输模式.这样一来,财务管理就能改变传统流程只能事后分析、控制的弊端,而建立起了全过程控制的技术手段.若单位受到资金约束难以实现全面的同心圆信息传递形态,那么至少物资采购、技术服务、等两个部门应采取这种形式.
五、小结
本文认为,从财务内控的内在要求出发,需要在增加内控意识,强化责任、分工；完善内控制度,严格审查资产；强化审计、监督机制,以及建立合理的考评体系、强化责任追究等方面进行优化.
具体而言,注重会计内部控制在保护单位资产、避免徇私舞弊、提高单位效益等方面的重要作用；依照相关法律对原有的各项管理制度、办法进行全面整顿,制定适合单位的会计内控制度；预防部分内控人员投机取巧,应付检查；对形成重大损失的某些领导人员,要进行一定的责任追究.（作者单位：嵊州市产品质量监督检验所）
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参考文献：
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