摘要：管理会计也称为内部报告会计，主要是根据企业内部管理部门的特定要求，提供决策所需要的经济信息。我国管理会计已有20多年的历史，目前已逐步形成了具有中国特色的现代管理会计学科体系。现代医院管理会计就是结合管理会计学和医疗卫生改革的实践经验建立起来的一门新学科。管理会计在医院经营管理中起着越来越重要的作用。
关键词：医院；管理会计；内部管理
随着当今社会经济的迅速发展，人们对医疗服务行业的运营提出了更高的要求，竞争不可避免地在医疗市场中显现，并且不断加剧，管理在医院经济运营中的作用日渐突出。为适应我国社会主义市场经济的发展和医疗市场竞争的不断加剧，企业化管理的理念不断渗透到现代医院管理当中，医院建立新的有效的经济管理组织体系，运用科学的方法，改革和完善医院财务会计制度，通过运行管理会计组织机制和实施管理会计方法，将传统的财务会计工作扩大到具有规划、预测、组织、控制和评价考核等职能，是医院在激烈的市场竞争中的必然要求。
1管理会计在医院设立的重要意义
管理会计的本质是一种全局性的经济活动。其工作目标是向管理层准确提供相应的管理信息，协助领导者做出有关进行经营管理，提高经济效益和社会效益的决策。从医院的实际业务来看，设立管理会计是可行的，目前至少在以下三方面具有其重要意义：
1.1为决策提供准确依据。财务核算数据与科学的财务预算，是决策者预测前景、规划未来的依据。任何一所医院的人、财、物等各项资源，都期望得到最经济、最合理、最有效的配制和应用，管理会计正好可以促进这一目标的实现，例如一，医院新增仪器设备的问题，需不需要投资购买，必须根据医院现有门诊量、病床使用率、区域卫生资源等情况，做出成本——效益、投入——产出分析，这份可行性报告资料的分析方法，只有管理会计完全具备相关的业务基础，所以管理会计在医院投资和医疗资源配置及调整中，可以发挥重要的作用。例如二，运用管理会计的量本利分析，可预测医院盈亏临界点，医院成本由固定成本和变动成本组成，单位变动成本可根据近期的月平均数得出。对医院的某科室进行量本利分析，可以让科室人员明白自己每天工作是否产生了效益，利用这些指标，能考核科室人员的工作业绩，也可作为劳动报酬分配的依据，从而提高科室人员的工作积极性。
1.2为规划和控制提供合理化建议。规划与控制主要是为医院管理者反映和分析过去、现在，规划将来的经济活动而服务。主要目的是有效控制医院的日常经营活动，明确各职能科室的责任，并对各科室的业绩进行正确评价、考核及奖惩，及时正确地制定和完善医院的发展规划。例如医院设备购置投入是总体规划是分期实施、还是根据不同科室的工作目标灵活调整等，管理会计可以通过对科室的业绩评价、设备投入过程和财务收益进行综合评价，从而给管理决策者提供极具科学而有力的依据，合理而可行的建议。医院医护人员配比是否合理，如何调整行政后勤管理部门的设置均可通过综合评价进行分析，提出合理而且有效的控制建议。因此，设立管理会计既是一个必然趋势，也是完全可行的。
1.3加强科室核算，提高医院经济效益。管理会计运用成本——效益分析，提高效益，减少浪费，及时发现和纠正医院经营中出现的问题：一是对医疗成本进行分类核算，对各科室消耗的所有材料、水电费、公务费、固定资产折旧、维修费、工资、福利、保障费等计入科室成本，同时计算科室业务收入，按月核算，明确盈亏；二是定期进行效益成本分析，分析医院经营状况，找出薄弱环节，促进医院管理水平的提高。财务部门要改变过去那种收账、记账式的粗放管理方法，加大财务成本——效益分析的力度，加强成本控制和费用支出管理，实施科室责任管理，核定消耗比例，以收定支，合理节约支出，降低医疗成本，提高经济效益。
2医院管理会计组织体系的建立
2.1组织成本管理机构。医院为了加强成本管理，提高经济效益，设立由院长主持，包括院办、人事科、医务科、护理部、财务科、总务科、设备科、信息统计科等职能部门及科室核算网络组成的医院“成本核算控制中心”,负责实施管理会计工作。在落实责任制的基础上采用常设机构专人组织协调和定期集中研究决策的管理模式。
2.2建立分级核算体系。根据管理会计基本原理及医院医疗业务特点，成本核算实行分级核算、分级控制，建立医院科室二级核算体系。一级成本核算即医院总成本核算，以医院为核算单位，由财务科核算医疗业务的收支，实施对外报告；二级成本核算即科室成本核算，由医院成本核算控制中心按职能分工负责做好一定时期的科室成本的归集和计算，并实施对内报告。
2.3划分成本核算类型。为了确切地了解医疗服务活动本身所耗用的成本并确定合理的费用分摊原则，根据医院的特点将成本中心划分为收益中心和非收益中心两类，以实施全方位核算。收益中心即有直接收入来源的医院诊疗部门。这些部门除归集本身产生的费用外，还要反映没有直接收入来源的部门分摊给成本中心的服务费用。非收益中心即为收益中心提供服务的部门。其产生的费用需按照提供服务的内容和数量，合理地分摊给有直接收入来源的医院诊疗部门。
2.4开展全过程成本核算。各成本核算中心，负责本中心全过程的成本归集与成本核算。成本核算内容，按支出科目和成本项目分别成本要素划分为直接成本与间接成本两类。直接成本按各中心业务对象直接归集；间接成本按确定成本分摊的部门和步骤进行合理分摊。
2.5实行纵横成本控制。为了规划和控制各科室的经济活动，根据医院经济活动的实际情况，把全部成本划分为变动成本和固定成本两大类。通过医疗收费、业务量和医疗成本三项因素相互作用的结果，运用收支平衡点法来确定医院收支平衡时的业务数量，预测在一定业务量时所能获得的盈余以及计算要达到一定目标盈余时所需的业务数量。医院成本核算控制中心通过预测和分析，编制科室年度业务量、收入和消耗量目标预算，并落实到各科室，实现成本费用的纵向控制，用作考核评价科室工作业绩和效益分配的重要依据。成本控制中心应把成本费用管理的责任及其有关指标分别落实到各职能部门，实行成本费用的横向控制。
2.6坚持定期成本分析。医院成本核算控制中心应运用管理会计的专门技术和方法，把医院合理组织收入、控制成本支出的情况，进行全方位、全过程核算并编制损益表及比较分析表。
3管理会计在医院经济管理中的案例分析
本文以A医院为例，来举例说明管理会计在医院经济管理中的应用。
A医院为了扩大医疗服务规模，决定增设颅脑外科，拟引进某型号CT机1台。在该CT的引进过程中存在2种预选方案，一种是自筹资金购买1台，另一种是与某租赁公司签订租赁合同采取租赁的方式引进该CT。该CT目前市场价为400万元，预计有效使用寿命为8年，引进该CT后，经预测年净现金流入量为100万元。若医院采取自购的方式引进CT，除引进时一次性支付设备购买款400万元外，投入使用后每年还要承担设备大修保养费，第1年大修保养费预计为7万元，以后按逐年以3万元递增；若采取经营租赁方式引进该CT，每年租赁款为60万元，每年的大修保养费用由出租公司承担。假定无论是自购还是租赁引进，该日常工作负荷以及小修维护、成本开支无差异。
A医院在选择投资方案的过程中，首先考虑的是选择能够获取最大利润的那个CT引进方案，并对2种方案的投资利润率进行计算比较：①若医院选定自购方案，则在该CT的生命周期内，现金流入量为800万元；现金流出量为（7+28）×4=140万元；投资利润率=（800-140）/（400+140）=122%。②若医院选定租赁方案，则在该CT的生命周期内，投资利润率=（100-60）×8/(60×8)=66.67%.。如果医院自购该仪器，可以获得122%的投资利润率，而采取租赁的方式引进CT，投资利润率仅为66.67%，显然，要选取自购设备这一方案。但是由于购买该设备投资较大，同时该设备生命周期较长，为稳妥起见，医院会计人员决定考虑资金的时间价值，采用管理会计中“长期投资方案经济评价”的方法，对这2种方案进行动态分析比较（假定市场利率为10%）：①若医院选定自购方案，则在该CT的生命周期内，现金流入量NPV1=100×(P/A，10%,8)=100×5.33=533万元；现金流出量NPV2=400+7×(P/F，10%,1)+10×(P/F，10%,2)+……+10×(P/F，10%,7)+10×(P/F，10%,8)=485.31万元；净现值率NPV1/NPV2=1.098。②若医院采用租赁方案，则在该CT的生命周期内，现金流入量NPV1=100×(P/A，10%,8)=533万元，现金流出量为NPV2=60×(P/A，10%,8)=319.8万元；净现值率NPV1/NPV2=1.667。
通过运用管理会计的方法考虑资金的时间价值对2个方案进行比较，尽管2个方案都是可行的，但由于NPV1＞NPV2，A医院决定采取租赁的方式引进CT。
运用不同的计算分析方法，对投资方案的选定却导致了完全相反的结论。由此可见，管理会计的长期投资方案经济评价方法在医院长期投资决策环节上的作用，避免了医院管理当局的决策失误。
管理会计作为一门为管理者提供管理信息的会计，是医院管理信息系统的一个子系统，也是医院决策支持系统的重要组成部分，A医院除了在"长期投资方案经济评价方面的应用外，还将成本性态与变动成本分析应用到成本管理与核算，责任会计应用到各科室成本核算与项目核算，预算执行与控制应用到宏观经济管理等。
4加强医院管理会计工作的构想
4.1设置总会计师制度。医院管理会计无论作为一门新兴管理学科，还是在医院管理实践中有待开发应用的一门新的技术方法，都必须以总会计师及其相应的工作制度加以保障。我国医院经济正面临着入世后市场经济一体化的机遇和挑战。在这时期医院管理会计是医院改革开放、实行全成本核算、单病种限价、有效降低医疗成本、解决“看病贵”问题与国际卫生质量标准接轨的有力保证。医院的财务会计、成本会计、管理会计三者必须由总会计师加以协调，实行总会计师负责制，建立总会计师——财务会计——管理会计——成本会计——科室核算员为一体的会计管理核算体系。服务监督医院经营管理全过程，为医院有序经营，健康发展起到积极推动作用。
4.2建立我国医院管理会计师协会。建立医院管理会计师协会不仅能推动医院管理会计在医院管理中的应用和发展，而且能强化医院管理会计的社会地位，增强管理会计的责任心和使命感，是广大管理工作者和管理会计学习交流工作经验的场所，也是培养管理会计的基地。
4.3加强管理会计在电算化中的应用。会计电算化在我国医院的应用率普遍较低，削弱了管理会计的作用。管理会计的软件开发严重滞后，使得一些复杂的计算公式和方法无法运用，这是造成管理会计在医院管理中应用缓慢的原因之一。目前，多数开展会计电算化的医院，仅仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。因而，计算机网络化建设是实现医院科学化管理的必然趋势，是有效发挥现代医院管理会计职能的物质基础。
结论
随着医疗体制改革的深化，市场经济的不断发展，我国医疗行业的外部环境发生了巨大变化。在日益激烈的医疗环境中，医院的管理人员已日益认识到加强内部管理的重要性和迫切性，因此引进先进的经营管理理念，不断提高竞争力是医院当务之急。可以预见，医院管理会计将在医疗行业得以全面推广，谁先开展管理会计工作，谁就能求得发展先机，使之在激烈的市场竞争中处于不败之地。总之，它对医院正确分析过去，控制现在，规划未来，综合利用医院资源等具有重要的指导意义，更对医院增收节支，减轻病人费用负担，提高医院管理效益具有深远的现实意义。
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