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一、技术转让的税法规定
营业税方面：根据财税字［1999］273号《财政部、国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新,发展高科技,实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》的有关规定,对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税.
企业所得税方面：新企业所得税法及实施条例规定,符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,具体是指一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税；超过500万元的部分,减半征收企业所得税.
根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函［2009］212号）的规定：享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；境内技术转让经省级以上科技部门认定；向境外转让技术经省级以上商务部门认定；国务院税务主管部门规定的其他条件.
符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：技术转让所得等于技术转让收入－技术转让成本－相关税费.技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款,不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入.不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入,不得计入技术转让收入.技术转让成本是指转让的无形资产的净值,即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额.相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费,包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出.
享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业,应单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的,不得享受技术转让所得企业所得税优惠.企业发生技术转让,应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前,向主管税务机关办理减免税备案手续.（1）企业发生境内技术转让,向主管税务机关备案时应报送以下资料：技术转让合同（副本）；省级以上科技部门出具的技术合同登记证明；技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；实际缴纳相关税费的证明资料；主管税务机关要求提供的其他资料.（2）企业向境外转让技术,向主管税务机关备案时应报送以下资料：技术出口合同（副本）；省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证；技术出口合同数据表；技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；实际缴纳相关税费的证明资料；主管税务机关要求提供的其他资料.此外,应注意,根据《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函［2010］148号文）,通知明确,对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目,不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目,也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补.根据《国家税
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二、技术转让所得的会计处理
按照《企业会计准则》规定,企业因技术转让而获取的收益主要涉及无形资产对外出租和出售.
其一,无形资产的出租.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人,并收取租金,属于与企业日常活动相关的其他经营活动取得的收入,在满足收入准则规定的确认标准的情况下,应确认相关的收入及成本.出租无形资产时,取得的租金收入,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时,借记“其他业务成本”科目,贷记“累计摊销”等科目.
［例1］某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用,该专利技术账面余额为5000000元,摊销期限为10年,出租合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方10元专利技术使用费.假定承租方当年销售该产品10万件.
出租方的账务处理为：
借：银行存款 1000000
贷：其他业务收入 1000000
借：其他业务成本 500000
贷：累计摊销 500000
其二,无形资产的出售.无形资产准则规定,企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失（营业外收入或营业外支出）,与固定资本处置性质相同,计入当期损益.出售无形资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目；按已摊销的累计摊销额,借记“累计摊销”科目；原已计提减值准备的,借记“无形资产减值准备”科目；按应支付的相关税费,贷记“应交税费”等科目；按其账面余额,贷记“无形资产”科目,按其差额,贷记“营业外收入――处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出――处置非流动资产损失”科目.
［例2］某公司将拥有的一项非专利技术出售,取得收入8000000元,应交营业税为400000元.该非专利技术的账面余额为7000000元,累计摊销额为3500000元,已计提的减值准备为2000000元.账务处理如下：
借：银行存款 8000000
累计摊销 3500000
无形资产减值准备 2000000
贷：无形资产 7000000
营业外收入――处置非流动资产利得 6500000
三、差异处理
纳税人在申报企业所得税时,应对所得在500万元以下的部分调减当期应纳税所得额.500万元以上的部分减半调减当期应纳税所得额.
［例3］A公司201×年10月依据双方签订的合同取得B公司付给的价款1870万元.其中,新型光电离子控制开关技术转让收入1470万元.转让设备、仪器等非技术性收入250万元.与技术转让项目相关的技术咨询、技术服务、技术培训等收入150万元.经核实,A公司的此项技术的计税基础为410万元,已摊销扣除了90万元.技术转让过程中发生的相关税费累计80万元.
A公司的技术转让所得＝（1870－250）－（410－90）－80＝12 20（万元）.
在计算享受税收优惠政策的技术转让所得时,技术转让收入应包括与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入.另外,企业还要注意享受税收优惠的具体方式是,一个纳税年度内技术转让所得500万元以内的部分,免缴企业所得税；超过500万元的部分,减半缴纳企业所得税.这里强调的是居民企业一个纳税年度内技术转让所得的总和,而不管享受减免税优惠的转让所得是通过几次技术转让行为所获取的.只要居民企业技术转让所得总和在一个纳税年度内不到500万元的,这部分所得全部免税；超过500万元的部分,减半缴纳企业所得税.如,A企业201×年取得的技术转让所得1220万元应纳企业所得税＝（1220－500）×25%÷2＝90（万元）.
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［例4］某企业2010年实现利润10万元.其中,收入100万元,成本90万元,包括技术转让所得20万元（收入50万元,成本费用30万元）.假设没有其他纳税调整项目,计算该企业2010年应纳税所得额.
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按照国税函［2010］148号文规定,技术转让所得不得弥补当期及以前年度应税项目亏损,该企业2010年应纳税所得额为：
（100－50）－（90－30）等于－10（万元）
［例5］某企业2010年实现利润10万元.其中,收入100万元,成本90万元,包括技术转让所得-20万元（收入30万元,成本费用50万元）.假设没有其他纳税调整项目,计算该企业2010年应纳税所得额.
按照国税函［2010］148号文规定,当期形成亏损的减征、免征所得额项目,也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补.该企业2010年应纳税所得额为：（100－30）－（90－50）等于30（万元）.
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参考文献：
［1］《企业会计准则》（财会［2006］18号）.
［2］《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）.
［3］《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）.
［4］《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）.
（编辑余俊娟）
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