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我国新修订的《会计法》,要求会计提供的信息必须“真实、完整”,国际会计准则委员会在其制定的《编报财务报表的框架》规定,企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、可比性”四个基本质量特征.但是,会计工作的现实恰恰把它对社会的诚信承诺抛到九霄云外.从美国的全球能源巨头安然公司的破产案到中国的郑百文、银广夏这些会计造假的典型案例,从“中农信”倒闭、“株洲有色”巨亏到中创集团、海南发展银行被接管,广东国际信托投资公司被关闭,无不反映了会计诚信原则的缺失.会计诚信缺失问题已引起广大投资者、债权人、出资人和决策机构的极大关注,但由于其行为的复杂性和隐蔽性,如何防范其行为,笔者以探讨会计诚信缺失的相关原因,以期能为会计诚信制度的建立提供一些积极的思路和启发.
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一、 监督不力是会计诚信缺失的主要原因
作为会计诚信缺失具体表现的会计信息失真问题已经成为阻碍中国经济发展的毒瘤,而造成会计诚信缺失的主要原因是缺乏有效的监督.目前,一些厂长经理作为法人代表,其权力超越了现代企业制度下厂长经理作为经营者身份的权力,他们可以任意处置资产和控制人事任免,部分会计人员对法人代表惟命是从,按照厂长经理的旨意,编造虚假会计报告.作为主管部门和政府管理部门对此置若罔闻,一是缺乏相关的制度和制约机制,监督不力；二是政府和企业心照不宣,以此为自己增加政绩.这也是滋长腐败的根源.再者不少企业会计人员的业务水平低,道德水准差,对新经济形势下出现的经济业务无法正确进行会计核算,导致会计信息失真.
如何撰写会计诚信硕士论文
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二、利益驱动是会计诚信缺失的直接土壤
造成会计诚信缺失的直接目的是利益,而会计则正是操纵利益的一个重要工具,这就为会计诚信丧失提供了可能.部分相关利益主体利用这个可能,以丧失会计诚信为代价,获取局部利益,从而间接或直接导致会计信用在社会公众中的信誉度下降.一是为了个人利益,粉饰经营业绩.企业的厂长经理甚至企业的职工,能否获得奖金及奖金的多少,往往与企业的经营业绩挂钩,而企业经营业绩的考核离不开企业利润计划或扭亏计划的完成,再者奖金再多也是有限度的,而稳住职位或职位升迁则意味着可以享受更多的“在职消费”.因此,一些厂长经理在企业财务状况和经营业绩不佳时,为掩饰企业的财务状况和经营业绩,编造虚假的会计报告；还有一些厂长经理为了隐瞒违法行为,逃避法律责任,也不得不进行丧失会计诚信的虚假会计信息的编造.二是为了局部利益,丧失会计诚信.资金是市场竞争取胜的一个重用要素,但银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业.因此,有些经营业绩欠佳的企业为获取信贷资金,谋求商业信用,获得金融机构的资金或其他供应商的商业信用,难免要对财务报告进行修饰打扮一番.再者,企业对会计信息进行粉饰,调整企业利润,规避国家税收.纳税关系到中央、地方以及企业的利益分配格局,由于企业存在着严重的“内部人控制”,偷税、漏税、推迟纳税等可以给企业及其经营者带来好处,所以不惜以丧失会计诚信为前提.
三、产权制度是造成会计诚信缺失的制度根源
财产的“公正、透明、自由交换与分配及自主契约”是实现并充分体现竞争原则的主要形式.信用的确立是经济健康发展的前提.而会计正是维持信用的主要的甚至是唯一的工具.信用关系的实质是财产关系,信用活动产生的制度前提是交易双方必须拥有独立的财产,或者说交易主体必须是拥有独立财产的所有者或产权主体.如果交易主体没有自己独立的财产,就不可能产生用“自己的财产”去同“别人的财产”进行交易活动.可见,如果没有所有权的分散化,如果交易主体没有独立财产,不但不可能产生交易活动,而且也不可能产生信用活动.
在我国当前产权制度下,作为市场主体的国有企业和国有银行,严格地说,并没有独立的财产权或财产所有权,且它们同属于一个最终所有者――国家.因此,在这种情况下,让国有企业和国有银行成为市场主体,它们之间（企业之间、银行之间、企业与银行之间）的交易只能是“同一个所有者的内部交易”,它们之间的信用关系,也不可能是真正意义上的具有排他性的所有权约束的信用关系,它们之间根本不会区分为真正的“债权人”与真正的“债务人”.因此,这就从根本上决定了在国有企业和国有银行这两个市场主体之间不可能形成真正的信用关系或信用准则,这就自然埋下了破坏社会信用秩序的制度根源.
从市场的角度来看,如果经济主体没有独立的财产则意味着它没有真正的能力承担财产义务,履行合约承诺,也没有真正的能力承担交易风险,无法真正对交易结果承担财产责任.显然,一旦这样的经济主体进入了市场,则它是没有真正诚信可言.更严重的是,没有独立的财产,也意味着“无产可破”,这也意味着没有独立的财产也就不必顾虑因不履行偿债责任而导致自己破产,或者即使“破”了“产”也不必真正承担“破产”的财产责任.那么,失信代价的责任承担者是“虚化”和“缺位”的,则市场失信就成为一种十分正常的状态.因为在不规范的产权制度下,会计诚信已不具备抗御各种干扰的能力.
四、防范会计诚信缺失的对策
1.改革产权制度,建立规范的公司治理结构.没有产权约束的社会是一个不负责任的社会,更谈不上诚信,应从根源上改革产权制度.产权的明确界定,是会计规范运行和会计信息生成的基础.但我国正处于经济转轨时期,且实行的是公有产权制度,现有产权制度的最大弊病是只有形式上的所有者,而没有事实上的所有者.这种产权主体的缺位是导致“
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2.完善会计法规,加大执法力度.中国正处于过度经济时期制度变迁的过程,应加强政府管理部门的监管力度和健全相关法制的建设,杜绝会计造假.要做到“不做假账”,提高会计信息质量,维护正常的会计工作秩序,关键还在于要大力加强会计法制建设和执法力度,做到有法必依、执法必严、违法必究.做到“三公开制度”：一是会计造假的典型单位、典型案例、典型责任人必须公开；二是建立会计信息抽查制度,对抽查结果必须公开；三是建立会计师事务所信誉评估制度,对评估结果必须公开.使诚信有价,讲诚信能得到回报,不讲诚信受到惩罚,只有两者都具备,才能建立会计诚信制度.
3.加强会计队伍建设,全面提高会计人员素质.会计人员是会计信息的直接制造者,是会计秩序和市场经济秩序的重要维护者,会计人员的职业道德水平和业务素质直接影响会计信息质量.会计人员应当以“不做假账”为道德准绳,以《会计法》为行为准则,以《企业会计制度》为工作指南,提高自己的道德修养,做到自律、自重、依法理财.
4.完善会计委派制度,成立会计中介公司.会计人员委派制度的实行,较好地解决了会计信息失真的问题,增强了企业领导和会计人员的法制观念,维护了财经纪律,促进了单位的廉政建设,尤其是提高了会计人员的地位,使他们从以前的既代表国家又代表企业的双重身份的夹缝中解脱出来,更好地执行其反映和监督职能.对于一些小企业,可以成立由会计行业协会统一管理的“会计公司”,将其会计人员从企业中分离出来,进入会计公司.会计公司自主经营,自负盈亏,按国家相关法律法规进行规范运作,以此弱化单位领导对会计人员的控制,提高会计信息的质量,提高会计诚信程度.
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