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盈余管理指企业管理者在会计准则允许的范围内,通过对会计政策和方法的灵活选择和运用、会计估计的变更以及安排交易发生的时间和方式等途径来调整和控制其会计收益信息,从而实现自身利益或企业的市场价值最大化的目标的行为.电力行业与人们的日常生活及社会的稳定息息相关,并且电力企业属于技术、资金密集型企业,固定资产占全部资产的比重很大,有的甚至达到了总资产量的80%或者更多.因此,结合电力行业的特征,对电力上市公司盈余管理的手段进行研究是十分必要的.
一、新准则下电力上市公司盈余管理手段分析
新会计准则共有三个层次：1项基本准则、38项具体准则以及32项会计准则应用指南（财政部对于建造合同、资产负债表日后事项等6项具体准则未发布相应的应用指南）.新会计准则的颁布标志着我国建立了适应市场经济发展要求的、与国际惯例趋同的准则体系.新准则的指导方针是提高会计信息质量、维护社会经济秩序.对于上市公司而言,新准则促使其提高会计信息的质量,对维护投资者、债权人、政府等利益相关者的利益意义重大.
（一）新会计准则对上市公司盈余管理行为的限制 新会计准则对上市公司盈余管理行为有一定程度的限制,主要表现在：
（1）合并范围的确定原则.新准则遵循实质重于形式的原则明确了合并财务报表的合并范围.以往采取“一刀切”的做法,将持股比例作为确定是否纳入合并范围的唯一标准,使得母公司可以通过改变持股比例来缩小或者扩大合并报表的合并范围.新准则规定母公司应将其所有能控制的子公司均纳入合并范围,将是否拥有对被投资单位的实际控制权作为纳入其合并范围与否的依据,从根源上限制了一些企业通过改变持股比例来改变合并范围,从而进行盈余管理的行为.
（2）资产减值准则.新准则规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.固定资产、在建工程、无形资产和长期股权投资等项目的减值准备不得转回,只能在处置相关资产时进行会计处理.在旧准则下,企业将资产减值准备的大规模冲回作为盈余管理的重要手段.现行准则实施后,虽然坏账准备等项目的减值准备可以转回,但由于企业盈余管理的主要对象是上述减值准备不得转回的项目,因而大大限制了企业利用“秘密准备”制造虚假利润的行为.
（3）存货计价方法.新准则规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本.”存货计价方法通过存货购入价格的变动影响企业当期的利润,企业在存货计价方法选择方面存在较大的自主空间,可能基于调节税负或者使企业不被“ST”等目的而在不同情况下采用不同的存货计价方法.新准则的这一规定对于企业通过改变存货的计价方法来进行盈余管理的行为起到了一定的约束作用.
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（二）新会计准则为上市公司盈余管理提供的新空间 新会计准则虽然在某些方面限制了上市公司的盈余管理的行为,但在其他一些方面又为盈余管理提供了新的空间,主要有以下方面：
（1）金融工具确认与计量原则.新准则规定,企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量.交易性金融资产的期末计价应当采用公允价值,且公允价值变动直接计入当期损益.新准则还将衍生金融工具交易产生的损益从在报表注释中进行反应转移至表内列示,这一规定对拥有较多金融工具的企业的利润有较大的影响.再加上公允价值计量属性的固有缺陷,很有可能使得某些企业通过将对金融工具的操作作为进行盈余管理的新途径.
（2）固定资产准则.新准则规定,企业应当至少于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核.当使用寿命预计数和预计净残值与原先估计数有差异的,应当进行调整.这就给予了企业更大的自由,企业可以通过会计估计的变更来调整各期的折旧费用,进而以影响各期利润.由于固定资产的金额一般比较大,固定资产折旧方法的微小改变就可能造成利润较大幅度的增减变化,进而达到盈余管理的目的.
（3）投资性房地产准则.新准则规定,投资性房地产应当按照成本进行初始确认和计量；在进行后续计量时,通常应当采用成本模式,满足特定条件时也可以采用公允价值模式.这一规定改变了企业的收益计量方法,以往只有当投资性房地产在卖出后才能确认收益,而现在只需进行价值重估就可以确认收益.公允价值的确定涉及到很多职业判断的因素,而会计人员的职业判断受到其专业水准及职业道德的影响,因而这一规定为上市公司进行盈余管理提供了新思路.
（4）无形资产准则.新准则将无形资产的研发支出区分为研究阶段支出和开发阶段支出,并规定开发阶段支出可以资本化.这将减少企业费用,从而减小对当期利润的影响.无形资产的研发业务非常复杂,研究阶段和开发阶段难以彻底区分,为上市公司的盈余管理提供了新手段.
（5）借款费用准则.新准则将借款费用资本化的资产范围由固定资产扩大到存货、投资性房地产以及无形资产等,资本化的借款范围由专门借款扩大到专门借款和一般借款.企业可能通过调整一般借款资本化或费用化的金额和时间来调节利润,从而成为进行盈余管理的新途径.
（三）新会计准则下电力上市公司盈余管理手段变化 电力行业有其鲜明的行业特征,是技术密集型、资金密集型企业,尤其是企业固定资产的比重很大.电力行业作为与经济发展和居民生活息息相关的关键产业,严格地受到国家的管理.从盈余管理的动机考虑,电力上市公司出于公司业绩和政治因素的考虑会进行盈余管理.结合电力行业的特征,新准则下电力上市公司盈余管理的手段有：由于电力行业本身固定资产比重大,电力上市公司可能利用新的固定资产准则进行盈余管理；电力行业本身是资金密集型企业,且借款比例大,电力上市公司可能利用新借款费用准则进行盈余管理；电力行业的特点决定其资产减值准备较多,新资产减值准则将会减少电力上市公司盈余管理.
二、研究设计
（一）研究假设
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假设2： 电力上市公司利用固定资产准则进行向上盈余管理
假设3： 资产减值准则限制了电力上市公司盈余管理
（二）样本选择及数据来源 本文选取的样本根据研究其他综合收益的需要,剔除了ST等特殊的情况,选取了沪市30家电力上市公司2009年至2010年的数据进行分析,数据统计和分析通过EXCEL和SPSS17.0软件完成.
(三)研究方法 具体如下：
（1）盈余管理的计量模型.国外学者于20世纪80年代中期开始关注盈余管理的研究,盈余管理的计量始终是盈余管理研究的核心问题.在现阶段的研究方法中,主要是将“可操控性利润”作为标准来衡量企业的盈余管理程度.西方会计学者对现有的几种方法的可靠性评价结果为：修正的Jones模型的效果最佳,迪安吉洛模型效果最差.Jones模型和修正的Jones模型明确地将经济环境的变化引入了对不可操控性应计利润的估计中.横截面Jones模型中的参数采用的是截面数据而不是时间序列数据,因而该模型没有对时间长度的要求,并且该模型是唯一能够一贯识别出盈余管理的模型,因而本文采用修正的横截面Jones模型来分析盈余管理.
关于可操控性应计利润的计算.本文利用修正的横截面Jones模型对2009年～2010年我国电力上市公司可操控性应计利润进行计算,具体步骤如下：
第一步,对各年度样本公司数据进行回归分析,以获取模型中各参数的估计值.模型为：
TAit /Ai,t-1 等于αi（1/Ai,t-1）+β1i（?驻REVi,t-1/Ai,t-1）+β2i（PPEi,t/Ai,t-1）+εi,t（1）
其中TAit为i公司在t年度内的应计利润总额； Ai,t-1为i公司在t-1年度末的总资产； ?驻REVi,t-1为i公司第t年度的主营业务收入与第t-1年度的主营业务收入的差额； PPEi,t为i公司在t年度末的固定资产原值； ε为残差值.
第二步,运用上述模型得到的参数估计值（αi, β1i,β2i ）,计算得到各个上市公司的以上年度资产计量的不可操控性应计利润 NDAi,t,其计算模型如下：
该文来源:http://www.sxsky.net/kuaiji/kjshijian/409294.html
NDAi,t等于αi（1/Ai,t-1）+β1i[（?驻REVi,t-?驻RECi,t/Ai,t-1]+β2i（PPEi,t/Ai,t-1）（2）
其中, NDAi,t为不可操控性应计利润； ?驻RECi,t为i公司第t年度的净应收款项与第t-1年度的净应收款项的差额,其他变量的含义和式（1）相同.
第三步,计算得出各个上市公司可操控性应计利润DAi,t ,总体应计利润为可操控性应计利润与不可操控性应计利润之和,即
DAi,t等于TAi,t-NDAi,t （3）
其中, DAi,t为i公司在t年度的可操控性应计利润.
关于可操控性应计利润的t检验.根据修正的横截面Jones模型,只有可操控性应计利润显著地异于零时,上市公司才存在盈余管理行为.
（2）运用主成分分析盈余管理的手段.结合电力行业的特点,本文选取表示财务杠杆的流动比率（CrrntK）和资产负债率（DebtR）、经营活动产生的现金流量（CFO）,固定资产（FA）,资产减值准备（IOA）建立以下模型进行分析：
DAi,t等于α0 +α1CrrntK+α2DebtR+α3FA+α5IOA+ε （4）
其中, DAi,t是可操控性应计利润的绝对值.
三、实证结果分析
(一)描述性统计分析 从表1的描述统计结果可以看出,电力上市公司存在盈余管理.
（二）回归分析 从表2和表3中可以看出,固定资产、资产减值与可控收益相关,即固定资产准则和资产减值准则是电力上市公司盈余管理的手段,与本文的假设1致,但回归方程的整体解释程度不是特别高,电力上市公司盈余管理的手段还有待继续发掘.
由表4的结果可以得出,各个自变量的相关性良好,没有出现严重的共线性,整个方程的解释度不高,但是模型的检验结果显著,可以解释因变量.
四、结论
通过回归分析,可以得出假设成立,即电力上市公司利用固定资产准则进行向上的盈余管理,资产减值准则对电力上市公司盈余管理起到限制作用.这一结论对辨认如电力行业这种资金密集且固定资产比重大的行业的盈余管理有一定帮助,报表使用者可以重点关注这方面的信息,从而做出更加科学合理的决策.上市公司盈余管理的行为是客观存在的,我们对此应有一个正确的认识：盈余管理是一把“双刃剑”,适度的盈余管理可以向利益相关者传递企业经营稳定的信息,有利于企业的平稳健康发展；过度的盈余管理会使会计信息失去应有的相关性和可靠性,影响利益相关者的经济决策.由于新会计准则实施的时间较短,相关数据不太充分,本文所得的回归方程的解释度不太高,但是随着时间的推移,我们可以获得更多的财务数据,进行更加全面具体的分析,从而找出解释程度更高的回归方程,找出影响盈余管理的因素,更加理性地分析上市公司的盈余管理行为,创造良好的投资环境,保护利益相关者的合法利益.
新会计准则本科毕业论文怎么写啊
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参考文献：
[1]马文芳：《上市公司的盈余管理研究》,《中国总会计师》2007年第2期.
[2]沈烈、张西萍：《新会计准则与盈余管理》,《会计研究》2007年第2期.
[3]毛丽娟：《会计透明度影响因素研究》,厦门大学2007年博士学位论文.
[4]陆颖丰：《我国上市公司信息透明度经济后果性的实证研究》,复旦大学2006年版.
（编辑 刘 姗）
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