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[摘 要] 借贷记账法作为重要的会计核算方法,在经济信息提供方面起着举足轻重的作用.然而,如何以更容易让学习者理解的方法去讲解它是会计教学工作中的一个问题.本文从资金运动的角度着眼来阐述借贷的本意,使初学者从资金的平衡关系中充分理解和掌握借贷记账法的精妙之处.
[关 键 词 ] 借贷记账法 记账规则 资金来源 资金占用
借贷记账法是重要的会计核算方法, 被誉为“人类聪明的绝妙创造”.借贷记账法下,某些账户用借来代表增加,而另外一些账户却相反,用借来表示减少,用贷来表示增加.这种安排留给了我们理解上的困惑,如何解释才能使它更具可理解性,更合理,这一直是困扰着会计教学的难题.我们是不是只能告诉初学者熟记“借”和“贷”所代表的含义这一种学习方法,除此以外并无道理可讲了呢对于初学者来说,如果不能够真正理解“借”和“贷”的意义,而是一味的死记硬背,不利于会计知识的掌握.而死记硬背也是将会计知识融会贯通的一大障碍.本文意在通过一种通俗易懂的方法,讲清借贷记账法的规则.
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一、借贷记账法的演进
借贷复式记账法的借和贷在客观上充当了记账符号的角色,其字本身已无实际意义,仅仅是一种纯粹的符号,如A、B、C、D等一样.但从复式记账方法的发展史来看,在十世纪以后的贸易金融中心意大利,借贷记账法的出现是为了适应当时出现的从银行借贷开始的债权债务管理的记录需要.现存最早的意大利银行簿记――1211年佛罗伦萨银行账簿中关于记账术语的记载采用动词“di dare”、“di avere”,当时这两个词还有其特定的含义,前者表示“应收的”,指债权,相当于后来的“借”,后者表示“应付的”,指债务,相当于后来的“贷”.1494年,卢卡.帕乔利的《数学大全》一书中系统阐述了复式簿记,簿记中用“per”和“A”来表示记录的双方,“per”表示债务人或借主,其意义可理解为现在的借方,“A”表示债权人或贷主,其意义可理解为现在的贷方.在账簿设置上,对每个总账账户编制按字母排序的索引或是包括账户名称和页码的关 键 词 表,分录账中的每笔分录,过入总账时均作成两笔,一笔登记客户的借款,称为借方,另一笔登记客户的存款,称为贷方.
由此可见,最初借贷用来表示资金的流向,即资金的来源或占用(去向).银行贷出款项以及归还借款业务,表现为现金流出企业,都反映了自己的资金被占用的情况.相反,银行借入款项补充自有资金不足以及收回借出款项均表现为现金的流入,即反映了资金的来源情况.最初的商业银行借贷业务并无资产与负债之分,而只考虑资金流向上的区别,凡是涉及资金的占用项目,便记为贷,凡是涉及资金来源的项目,则都记为借.也就是说,早期银行的借或贷的记账方向是以资金性质作为依据的,而不是给简单的符号附予一定的代表含义,也就是说,人们最初设计借贷记账法则有一定的依据和前提的.我们可以根据资金的运动来理解这一依据和前提.
二、记账规则的讲解
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”.根据借贷记账法,“借”表示资产、费用和成本的增加以及负债、所有者权益、收入和成果的减少,“贷”表示资产、费用和成本的减少以及负债、所有者权益、收入和成果的增加.在会计的六个要素中,所有者权益是企业资金的最基本来源,负债是补充.企业所筹集的资金均有其占用形态,如购买存货,资金即为存货所占用,成为储备资金或产品资金的占用形态,购买固定资产,资金即为固定资产所占用,成为固定资产资金占用形态,在生产过程中产生的各种
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我们再具体从现金的角度来看,所有资金的占用业务均表现为一定量现金的流出,比如购买有价证券,购置非现金资产,不论所支出的现金是资本化支出记入相应资产,还是收益化支出转化为相关费用,都占用了企业的资金,反映为企业现金的减少,此类业务应记入借方.反过来讲,所有资金的来源均表现为一定量现金的流入,比如投入资本、发行有价证券、银行借款、业务往来中产生的应付款项,以及收入的取得,债权的回收和各种非现金资产的出售,都构成企业资金的来源,具体反映为现金的增加,此类业务应记入贷方.由于资金的来源与资金的占用存在着平衡关系,由此,我们也理由根据资金的来源与占用或者根据现金的流向来确定会计事项的借贷方向,也更容易合理解释借贷记账法“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则.
综上所述,以资金的运动作为基点来解读借贷记账法比死记硬背更容易理解和掌握,并且通过这种解读,能够帮助学习者更充分地揭示借贷方向与会计事项的对应关系,理清经济业务的来龙去脉.
参考文献:
王建忠:会计发展史[M].东北财经大学出版社,2003,(4):206～207
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