从深华源年报风波看证券市场审计公正性

一、华鹏所为深华源2000年推出具保存意见审计报告是否恰当今年ST深华源在年报上着实折腾了一番。2001年2月15日、2月21日、2月27日ST深华源连续发布预亏公告，称公司2000年经营状况无改善，主营业务萎缩，并且根据财政部新颁布的准则，债务重组收益不能计为利润，预计公司2000年将继续亏损。但是，4月10日ST深华源忽然来了个180度的大转弯，发布公告称，公司2001年2月28日召开股东大会后，重组的各项工作正在进行之中。通过转让资产，剥离了大量不良资产和沉淀资产，有效改变了原资产运营低下、投资分散、财务用度过大的状况，经会计师事务所初步审计，预计2000年不亏损。由于这个弯转得过急过大，投资者不禁疑窦丛生。紧接着，公司又公布年报公布延期。预亏、预盈、延期闹了个够，4月24日，公司年报千呼万唤始出来，一切全明白了，往年底进驻ST深华源的深圳市沙河实业（团体）有限公司曾于2000年11月10日与ST深华源的债权人深圳国际信托投资公司签署协议，由沙河团体的下属子公司深圳市沙河联发公司承接ST深华源欠付深圳国投的贷款本金3500万元及利息1058万元，合计债务总额4558万元。2000年12月24日，沙河联发又与ST深华源签署协议，宽免了ST深华源欠付按河联发的该项债务，由此形成ST深华源的债务重组收益4558万元，公司将其计进了营业外收进。从而增加当年利润4558万元，使得公司当年业绩一举“扭亏为盈”。2000年度深华源实现利润总额14193886.09元，其中净利润12154417.21元，每股收益0.14元。负责年报审计的深圳华鹏会计师事务所对该笔账务处理出具了保存意见。该案在网站表露后，一种意见以为该审计报告的意见是没有题目的，另一种意见以为金额太大，应出具否定意见报告。会计师在本例中到底应出具什么样的报告呢？根据《审计报告准则》的有关规定，当注册会计师认定被审计单位对会计报表的反映就整体而言是恰当的，但存在个别重要事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合有关规定，或审计范围受到重要的局部限制，或个别重要会计处理的选用不符合一贯性原则，应发表保存意见；假如注册会计师以为被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具否定意见的审计报告：1、以为被审计单位严重违反《会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒尽进行调整。2、确信整个会计报表存在严重错报和歪曲以致根本不能按照企业会计准则公允反映财务状况、经营成果和现金流量，而被审计单位拒尽进行调整。严重违反是指金额非常重大而又广泛会计报表总体上的公允性，使用者假如以总的会计报表为依据，将做出错误的决策。本例中，该笔涉及的4558万元的债务重组收益，根据《企业会计准则——债务重组》规定应计进“资本公积”，深华源治理当局基于“避免成为PT股”或“二级市场炒作”需要，蓄意违反企业会计准则规定，将其计进当期损益，变腐朽为神奇。该笔会计处理方法假如还称不上“严重违反”，则很难再找出“严重违反”的例子。此笔交易不但金额大，而且性质严重，故笔者以为会计师应出具否定意见的审计报告，而不是保存意见。很多会计师以保存意见代替否定意见，以讨好客户，又以此规避审计风险，这实在违反了职业操守。二、审计师对与事实重大不符的表露没有做出任何反应，是否承担责任4月24日表露的年报显示审计师的年度审计外勤结束日为3月28日。从公司在4月10日的预盈公告可以看出，年报的审计师在了解了2000年度净利润的构成以后以为公司至少可以产生账面利润。当然，公司的这种表述既未得到深圳华鹏会计师事务所的公然佐证，也没有被其矢口否认。信息使用者能不能将此作为默认呢？深华源公司4月10日的信息表露已构成虚假陈述，深交所5月18日发布公告，对在履行信息表露义务方面存在违规事实的ST深华源及原董事长陈平予以公然谴责。仅审计师对公司的不实信息表露没有做出任何反应，是否也应承担责任？又是否负有澄清事实的义务？笔者以为，注册会计师行业的职业性质决定了它所担负的是对公众的责任。注册会计师行业之所以在社会中产生和，是由于它能够站在独立的态度对治理当局编制的会计报表进行审计，并提出客观公正的意见，作为企业会计信息外部使用人进行决策的依据。社会公众在很大程度上依靠企业治理当局编制的会计报表和注册会计师对会计报表的审计意见，并以此作为决策的基础，注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向被审计单位收取用度，但服务的对象从本质上讲却是社会公众，这就决定了注册会计师从他诞生的那一天起，所担负的就是面对社会公众的责任。客户以“经会计师事务所初步审计”这一事实发布虚假预盈公告，而会计师对客户的虚假公告保持沉默，客观上导致社会公众以为此盈利是真实的，这种沉默行为实际上误导社会公众。作为注册会计师，须保证执业的公正性，“公正”要求注册会计师公平正直、中庸之道地对待有关利益各方，不以损害一方利益为条件而使另一方受益。在审计报告日至会计报表公布日，会计师有责任保证社会公众了解客户实际的财务状况及经营成果等，假如客户发布了与事实不符的信息，会计师有义务要求客户纠正，假如客户拒尽纠正，则会计师应将事实通过适当方式报告给社会公众和有关治理部分，如登报声明或向证监会报告。