基于激励约束机制进步CPA审计质量的研究

[摘要]本文在承认注册师是理性“人”的条件下，从激励约束机制这个新的视角阐述通过进步审计收费和加大审计责任对注册会计师提供的审计服务进行监管。[关键词]审计质量；激励约束机制；审计收费；审计责任一、理性“经济人”假设和激励约束机制人性预设是制度建立的基础。理性“经济人”的假设以为人都有趋利避害的天性，他们的行为准则就是经济上是否有效，都是为了最大限度满足自己的利益，他们会根据外部环境的变化而调整其行为模式。激励与约束是人的行为的两个方面。有效的激励本身具有一定的约束功能，而有效的约束则为激励提供有效运行的条件。激励机制和约束机制二者相辅相成，协同作用，缺一不可。假如两者关系失衡，激励不足或者约束不够，机制的运行将发生偏差，激励或约束的实施目标将无法实现。从我国经济的情况来看，注册会计师作为逐利而生的理性“经济人”，在执业过程中必然也要通过在收益和本钱之间进行权衡比较做出选择追求自身经济利益的最大化。由于注册会计师垄断了出具具有效力的审计报告书的权力，而现实生活中注册会计师造假的收益（获得审计委托和审计用度）远远大于本钱（承担审计责任受到处罚），于是作为理性“经济人”的注册会计师在利益的驱动下，经常滥用权力出具虚假审计报告为自己谋取利益。因此，我们的任务，就是在承认理性“经济人”假设的条件下，寻求并建立一种有效激励机制与约束机制，促进注册会计师在提供高质量审计服务时有一种成就感，同时在提供低质量审计服务时又会产生一种压力感，引导注册会计师自觉地提供高质量的审计服务，使作为理性“经济人”的注册会计师追求自身利益最大化的行为客观上有助于整体目标的实现。二、建立和完善有利于进步审计服务质量的激励约束机制目前，我国应主要通过进步审计服务的收费，激励会计师事务所付出与之收益对等的工作量与工作强度；同时加大审计失败所应承担的责任，使提供低质量审计服务出具虚假审计报告成为高风险高代价的行为，从而引导注册会计师行业形成自觉提供高质量审计服务的良性循环格式。（一）事前的激励机制——进步审计收费低审计收费是影响到注册会计师审计质量的重要因素。1994年，科伯莱等人的实证证实，审计用度与审计产品的质量呈正相关关系。目前国内很多省市财政局发布了当地会计师事务所的最低收费标准。在极度激烈的行业竞争下，尽大多数都远远低于国家规定的收费标准。注册会计师作为理性的经济人，其投进的审计资源要受审计收费的约束。当审计收费过低时，假如严格遵循独立审计准则执行审计业务，审计本钱太高，有时导致亏损。结果是，低廉的收费迫使这些会计师事务所不得不用偷工减料、简化甚至省略必要的审计程序、减少审计职员、缩短时间的办法来降低审计本钱，由于审计质量的进步是与审计本钱进步自相关的，这样审计质量就得不到保证，质量隐患从此埋下，审计风险也由此产生，审计诉讼可能随时爆发。这就形成了目前注册会计师行业普遍存在的低收费、低本钱、低质量、高风险“三低一高”的异常现象。这种现象在我国注册会计师行业中屡见不鲜，是一种恶性循环，长此以往，后果不堪设想，已到了非整治不可的时候。注册会计师行业属于一个知识密集型行业，注册会计师行业难进进、工作强度大、风险大的特点客观上要求这一行业内的人应有一份较高的收进，但现状并非如此。目前注册会计师的薪酬水平同其他一般的行业相比较，固然处于一个中等偏上的水平，但同IT、证券、、保险行业职员的薪酬相比起来，少了很多。与同在中介行业的律师相比，也有较大差距。我国高级律师年薪约30—50万，上市公司财务总监年薪20万左右，证券公司高级经理年薪20—30万元。但在注册会计师行业，年薪能达到20万以上的已是凤毛麟角。目前注册会计师行业收进普遍偏低的状况造成了很多已通过的考生不愿加进到注册会计师执业队伍中来，行业内现有人才纷纷向证券公司、上市公司、外国会计公司、外国等单位活动。进步审计收费有利于会计师事务所的发展壮大和审计质量的进步。从目前国内市场来看，国际著名会计师事务所与国内会计师事务所相比，他们用较高的审计用度支撑着较高的审计质量。首先，雄厚的人力资本是保证注册会计师专业胜任能力的根本所在。进步审计收费，会计事务所可以加大各个方面的投进，改善事务所的硬件设施，提供更高的报酬来留住人才，为员工提供舒适的住房条件，更多的职业培训，有利于吸引和凝聚高素质的审计人才。其次，审计收费高，注册会计师也会保持更高的敬业精神，更注重自己的职业声誉，从而会不断进步业务技能，终极带来审计质量的进步，赢得社会公众的信赖。此外，高收进是注册会计师保证其客观、公正态度的经济基础，也使得其有气力面对高风险和承担责任。适当进步审计收费，规范最低收费标准将进步行业租金，增加注册会计师和会计师事务所的机会本钱。由于违法的注册会计师和事务所如被撤销审计资格意味着丧失高额的行业租金，这相当于间接地增大对注册会计师和事务所的处罚，将有利于增加注册会计师和会计师事务所的独立性，进步其执业的审计质量。因此，国家应该考虑到审计业务要承担较大的风险和审计责任，应贯彻高风险高报酬的原则，适当进步行业审计收费标准，规范最低收费标准，加强对审计收费具体执行情况的监视检查工作，禁止会计师事务所采用压价竞争的招揽和争抢业务，减少行业恶性竞争，使自立的注册会计师或事务所不至于在过低的审计收费的压力下，任意减少审计程序、节省审计本钱使审计质量受到损害。