固定资产折旧审计方法适用性分析

本文是我们在固定资产审计工作实务中的一些思考和回纳，一点经验和教训，愿和广大同行进行交流。一、初次年审折旧逐台测算法使用范围：所有年审；上年未对被审计单位进行年审；被审计单位固定资产核算已机化，因此可以逐台测算固定资产折旧。主要思路：第一，根据各项固定资产公道的原值，规定的使用年限、残值率，计算出各项固定资产上年累计折旧，与上年实际累计折旧相比较，如有差额，调整年初未分配利润。第二，根据各项固定资产公道的原值，规定的使用年限、残值率，计算出本年度各项固定资产应计折旧，与企业本年实际计提折旧相比较，如有差额，调整本年度本钱或用度。二、非初次年审折旧逐台测算法使用范围：所有年审；上年已对被审计单位进行了年审，被审计单位固定资产核算已计算化，因此可以逐台测算固定资产折旧。主要思路：根据各项固定资产公道的原值，规定的使用年限、残值率，计算出本年度各项固定资产应计折旧，与企业本年实际计提折旧相比较，如有差额，调整本年度本钱或用度。三、固定资产原值均匀法适用范围：所有年审；企业固定资产的核算未实行计算机化。主要思路：对固定资产折旧进行分类测算，对某一类固定资产，以前年度就有、本期继续使用的，用固定资产原值A×年折旧率D计算应计折旧。对本年N月新增的固定资产，其本年应计折旧为：固定资产本年折旧=年折旧率D×固定资产原值B×（12－N）/12.对本年M月减少的固定资产，其本年应计折旧为：固定资产本年折旧=年折旧率D×固定资产原值C×M/12=D×固定资产原值C×（M＋12－12）/12=D×固定资产原值C×[12－（12－M）]/12=D×固定资产原值C－D×固定资产原值C×（12－M）/12.综上所述，对这类固定资产在全年应计折旧为：[固定资产原值（A＋C）＋固定资产原值B×（12－N）/12－固定资产原值C×（12－M）/12]×年折旧率D中应留意的：在运用此时，一定要向企业有关职员查询是否有一些已提足折旧，但仍在继续使用，因此还未进行清理的固定资产。在这种情况下，企业固定资产原值固然在账面上，但是应该停止计提折旧。如在折旧测试时没有询问核实上述情况，审计测算出来的折旧就会大于企业应该计提的折旧，结果区分不出是企业少提折旧还是审计职员计算有误。四、累计折旧率法适用条件：各种企业年审，企业固定资产的核算未实行计算机化。主要思路：分类计算上年和本年的累计折旧率，根据本年累计折旧率和上年累计折旧率的差额与该类固定资产应有年折旧率相比，判定该类固定资产本年折旧是否公道。五、年度折旧差额法适用范围：股份制改造审计；企业曾经评估调账且调账是法定有效的，被审计单位固定资产核算已计算机化，因此可以逐台测算固定资产折旧。这种方法又具体分为三种情况：（一）评估调账在评估基准日主要思路：第一，将企业固定资产明细账导进表格并对照评估报告，逐台核对企业是否严格将每台固定资产的原值定为评估重置值，将累计折旧定为评估重置值与评估值之差。或将企业固定资产评估结果输进电子表格，将每台固定资产的原值定为评估重置值，将累计折旧定为评估重置值与评估值之差。第二，将经上述第一步骤得出的企业固定资产原值和累计折旧合计与企业资产负债表固定资产原值和累计折旧核对，如有差额，一定要找出原因，将企业固定资产原值和累计折旧账面数调整为上述第一步骤得出的固定资产原值和累计折旧数。第三，以上述第一步骤得出的固定资产原值为基础逐年计算各年应计折旧额，如和企业各年计提的折旧有差别，调整期初未分配利润或当年本钱用度。（二）评估调账在评估基准日之后，企业在调账日按以评估重置值为基础计算的评估基准日至调账日应计折旧加上评估折旧（评估重置值减评估值）作为调账日的累计折旧。主要思路：第一，将企业调账日固定资产明细账导进电子表格并对照评估报告，逐台核对企业是否严格将每台固定资产的原值定为评估重置值，如不符，要将企业固定资产原值进行调整以符合评估重置值。或将企业固定资产评估结果输进电子表格，将每台固定资产的原值定为评估重置值。第二，将评估调账日累计折旧定为评估重置值与评估值之差加上评估基准日至企业调账日企业应计提折旧，如和企业调账日账面累计折旧有差额，一定要找出原因进行调整。第二，将以上述第一步骤得出的固定资产原值为基础逐年计算调账日后各年应计折旧数，如和企业各年计提的折旧有差别，进行调整期初未分配利润或当年本钱用度。（三）评估调账在评估基准日之后，但在调帐日未按以评估重置值为基础的评估基准日至调账日应计折旧加上评估折旧（评估重置值减评估值）作为调账日的累计折旧。主要思路：由于企业固然评估结果调了账，但累计折旧没有任何一年是正确的，因此从调账日后测算固定资产折旧少了一个正确的时点为基础，故不能用该种进行折旧测算，而是要用到下述的“累计折旧差额法”。“年度折旧差额法”应留意事项：第一，一定要在调账日将企业账面的累计折旧和计算出来的累计折旧核对，如不相符，一定要找出原因，进行调整一致。由于“年度折旧法”只计算各年应计折旧，与企业各年实际计提折旧相比，差额调期初或当期。如在调账日未将企业账面累计折旧和审计职员计算出来的累计折旧进行核对相符，固然调整了各年企业应计折旧数，也不能保证企业的累计折旧数是正确的。第二，在测算各年折旧前，一定要完成固定资产增加和减少的审计，并逐项记录固定资产增加减少的原值、累计折旧和时间，以在计算固定资产年应计折旧额时考虑固定资产年内增减因素。