影响独立审计质量的外部因素

当前，我国独立审计质量不高是个不争的事实。不知内情的人士可能以为这都是注册师的过错，但事实上，造成我国审计质量不高的主要原因是不利的外部审计环境。笔者以为，独立审计目标及审计责任的定位都离不开对外部审计环境的，也就是通常所说的国情熟悉。笔者试概括独立审计质量的外部因素，在此基础上探讨有差别的审计目标与审计责任制度。

一、影响独立审计质量的外部因素

1、缺乏真正的审计需求者。1999年3月3日，李岚清副总理在给***部长一封信中，曾对注册会计师作假成因有精辟见解。他以为，第一，对当前会计师事务所存在混乱、作假，除了从现行体制的角度外，还需要从机构来研究，会计师行业要正确看待行业信誉形成有长期性、艰巨性，要树立品牌意识、信誉意识，要利用国际着名公司的合作实现这一目标；第二，从学角度制止会计市场的虚假行为，不仅注册会计师要打假，还必须夸大制度和公司治理结构，建立起一个良好环境。会计师事务所的服务作为一种产品，究竟谁是用户，与市场需求有很大关系。笔者以为，这段评论指出了注册会计师执业质量不高的深层原因：市场需求导致行业作假。

2、审计关系失衡。中国企业治理结构和由此产生的审计关系失衡在我国表现得比较突出。来自于发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、治理权、监视权于一身，股东大会形同虚设，经营者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项，完全成了会计师事务所的“衣食父母”。会计师事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位。从经济上看，在现行审计关系格式和现行注册会计师执业监管与制裁机制下，他们在激烈的市场竞争中将就客户甚至于与客户共谋，几乎成了一种理性选择。由于，共谋受到查处和责令赔偿损失的概率很小，得到的收益是确定的面坚持独立客观的态度带来的未来收益则具有很大的不确定性。会计师事务所在与客户之间的审计关系中处于从属地位，破坏了注册会计师的独立性，直接降低了注册会计师审计的价值，给投资者权益和资本市场的稳定运作，乃至我国注册会计师行业自身的发展都造成了或将造成严重的危害。总之，由于我国法人治理结构失衡，内部人控制现象严重，而且这种状况在短期内难以得到改善。注册会计师由内部人聘请，对内部人提供的会计报表进行审计，可想而知，注册会计师的独立性已丧失，独立是注册会计师执业的灵魂，不独立的审计还能做到客观、公正吗？这时候注册会计师就会有意无意迎合内部人的要求。内部人掏钱买审计报告，以应付年检、贷款、纳税等，他不要求审计质量如何，只要符合他的利益就可以了。既然市场并不需要优质品，注册会计师怎么有可能提供优质品？

3、审计收费低。会计师事务所作为独立核算、自负盈亏的单位，承接业务时不能不考虑本钱与效益题目。审计收费是决定事务所本钱与收益的重要因素，也是导致事务所业务竞争的突出题目。在市场经济条件下，一方面，事务所通过竞争可以把最好的服务提供给客户；另一方面，竞争的加剧又使得事务所降低审计收费，甚至牺牲审计质量。我国主要实行按资产总额的一定比例收取审计用度，本来这个比例就偏低，但由于会计市场过度竞争，使打折已成为行业内公然的秘密。有些事务所不但采取恶意低价竞争，而且还以向他人支付佣金、回扣等不正当方式招揽业务，严重降低了审计质量，过低的收费影响到审计程序执行的完整和审计工作底稿的质量，使注册会计师无法收取到充分的审计证据支持其所发表的审计意见。从国内外注册会计师职业竞争的特点看，价格竞争是个不争的事实，但会计职业界一直将价格竞争视为错误的激励因素，由于这种竞争是基于金钱而不是能力的竞争。而且，在很多人看来，价格降低所带来的压力将不可避免地导致服务质量的下降，导致本应在行业和客户之间建立的互信关系逐渐弱化。美国的一个研究组织在研究了价格与执业质量关系后得出以下结论：“时间和预算压力经常导致审计分歧格。我们相信，（时间和预算压力的）一个重要原因是过度的价格竞争——也就是说，会计公司过低收费导致的竞争。”衡量一个行业的竞争是否有效和有益，往往由消费者根据产品、服务的质量以及价格的高低作出判定，而注册会计师行业的竞争有其特殊性，消费者不能像对其他行业那样作出恰当的评价。