法国审计行业治理体制评介

「摘要」本文评介了法国审计行业治理的制度特点。即一方面是以职业界组织自我监控为主，另一方面由于的原因又具有相当的司法色彩，一系列严格的法规既保证了审计师的独立性，又防止了他们与被审计勾结舞弊。同时小型事务所在审计市场上占有不可忽略的地位也是法国的重要经验。

「关键词」审计；事务所；法国

法国的审计治理体制值得重视，其原因有三点。第一，法国审计治理体制形成于拿破仑以后的革命，具有强烈的国家干预色彩。尽管以后审计行业独立出来实行行业自律和服从市场调节，由于它直接和***挂钩，在相当意义上仍维持着代表法律监视企事业的性质。因此与英美体制相比，它和国家的联系更紧密，这一点与中国相近。第二，从作为必须经过审计的企业的规模标准来看，法国相比美国偏小。美国的规定是资产在500万美元，股东有500人以上的公司需要接受审计①。法国则是对所有的股份公司、合资合营公司和发行债券的企业，其职工超过100人的都进行审计。其它企业只要符合以下三条标准中的两条也得接受审计：l）资产超过1000万法郎（约130万美元）；2）营业额2000）万法郎（约300万美元）；3）职工切人以上。此外，还有大量的合作性或协作性的事业单位需要接受审计。在被审计企业的数目众多这一点上，中国由于其中国家的性质，审计市场更有可能趋向法国模式。第三，与第二点相联系，法国小型审计事务所（l－5名会计师和审计师）数目众多，特别活跃，不同于美国拥有“五大”在内的众多超巨型国际事务所；也不同于英国由于伦敦的国际中心的特殊地位要求审计市场高度集中化。在这一点上，中国的审计市场状况也和法国更相近。

本文预备首先先容法国审计行业的基本情况；然后先容审计行业组织“全国审计师协会”；最后从法律依据、审计独立性保证、对审计师的督察制度及其效率等方面先容审计治理体制的运行状况。与此同时，我们也将提出法国经验中值得中国鉴戒之处。

一、法国审计行业基本情况

法国的审计职业最早出现于产业革命期间的1863年。在1867年的“公司法”（Droitdessoietes）中，审计师被称为“公司稽核专员”，即已经包含了执法的含义。至今，审计师的法文“commissariesauxcomptes”正确翻译应为“账户稽核专员”。

1935年，由于当时的财务丑闻扩大了审计师的权力，对于以吸收存款和发行债券形式筹资的企业的审计需要上诉法庭认可。审计师对于企业的不正当的项目需要向共和国法官报告。二战以后，扶持金融市场以扩展经济更推动了审计改革。改革的写进了1966年颁布的《商法》（LeCodedeCommerce）中。1969年颁布的一个政令（decretdu12aou1969）的目的在于建立审计的行业组织。据此成立起来的“全国审计师协会”隶属于***，即由***对其进行监护，行业组织自己进行规范治理。

全法国约有15000名审计师，他们都必须在“全国审计师协会”注册。其中有80%同时也是会计师，所以又是与“全国审计师协会”并列的职业界组织“专家会计师协会”的成员。“专家会计师协会”受经济与财政部的监护。

由表1可见，从1991年至1997年，会计审计事务所数目缓慢增加，审计市场规模在1996年和1997年有跳跃性增长，总体规模为15亿美元左右。

表2反映了不同规模的会计审计事务所占审计市场的份额。

表2说明了法国小型会计审计事务所在审计业务中发挥了重要作用。其中1-5人的事务所在1991-1997年间所占的市场份额虽有所减少，但仍然维持在四分之一以上。如加上6-9人的事务所的份额，他们就具有了与大型事务所分享审计市场的势头，在事务所的数目方面，小型所则更是占80%以上。这里一个提出的就是为什么小审计事务所能够起这么重要的作用？首先，法国有很多中型企业按政府规定需实施审计，对于这种行政程序性质的审计，被审计企业没有利益为追求审计质量和事务所品牌而寻找大事务所。从价格方面考虑，小事务所是较优选择。其次，法国历史形成的怀司法挂钩的审计体系使所有的审计师同样通过严格的进进行业、接受职业道德培训和执业纪律监视，使小事务所具有不低于大中型事务所的信誉。在法国企业和政府眼里，审计的质量和信誉与事务所的大小无关。