英国民间审计对我国民间审计的启示与鉴戒

近代民间审计诞生于英国，正如A.C.Littleton所言，“英国审计制度萌芽于16世纪英国庄园和城市财政中对掌管事项者老实性的检查。进进19世纪以后，又经英国急速化和当时议会的一再立法的培育而得到明显，终极作为会计师制度开花结果。”在英国产业革命时期，世界审计处在一个痛苦且布满革新活力的转折过程中。英国民间审计产生和演化的最深层的内驱力是股东和债权人与治理当局之间新型的责任关系的终极确立。而股份有限公司的诞生和发展将审计事业的发展纳进了一个新的经济框架之内，是近代审计产生的经济背景。1862年修订的公司法，把由股东选出监事担任审计师改为由股东大会聘任具有会计专长的会计师对公司帐目进行具体审核，并提出查帐报告。公司法确立了由特许会计师审计股份有限公司的财务报告和办理破产清算的制度。公司法的相继颁布，呼唤着民间审计队伍的成长和壮大。H.W.罗宾逊曾在《爱尔兰会计史》中指出，“英国民间审计是由破产催生、由差错和舞弊孕育、与清算共同成长，最后才确立起来的”。此后，1879年的公司要求银行应接受特许会计师的独立审计，1900年公司法将特许会计师的审计范围扩大至全部股份有限公司。公司法的这些规定对民间审计的发展起了推动作用，因而，19世纪中叶以后，民间审计业务日益增加，专业审计职员队伍不断扩大。1948年、1967年、1976年、1980年和1981年修订的公司法，英国长期未将这5个公司法整理汇编，它们都是英国审计的依据。直到1985年，英国才将这5个公司法合并成一套公司法。根据公司法的要求，全部有限公司的年度财务报表和帐目都必须经过具有一定资格的审计师审计。审计师应由每年度公司股东大会聘任，并向股东大会提出审计报告。审计报告必须表明公司的会计报告是否真实和公允（TrueandFair），是否符合公司法的要求。从英国民间审计的诞生过程，我们可以看出，英国的审计制度有其明显特色，本文主要回纳为以下几个方面：1、浑然一体的监事制度和会计师制度——监事审计。英国的审计制度是以公司法为中心形成的。英国的公司法中包括着会计师制度，监事制度与会计师制度，这是英国民间审计的一大特色。2、注册会计师行业组织的自律化治理。由于的原因，英国注册会计师行业共有6个行业协会组织，其中英格兰—威尔士特许会计师协会（ICAEW）、苏格兰特许会计师协会（ICAS）、爱尔兰特许会计师协会（ICAI）、特许注册会计师协会（ACCA）4个协会组织（以下简称会计职业团体）是认可的注册会计师行业治理组织。英国注册会计师职业自产生以后，一直保持着由会计师职业团体实施自律化治理的历史传统。会计职业团体的治理职责主要体现在：组织培训；审计资格的注册治理；制定审计准则和职业道德规范；监视检查会员执业质量。6大会计职业团体为了协调行动，1970年，共同成立了会计职业团体协商委员会（ConsultativeCommitteeofAccountancyBodies，简称CCAB）。CCAB下设审计实务委员会（APB）、会计课程委员会（BAAEC）及其他一些专门委员会，在一些领域同一开展工作。此外，他们还在特定执业领域进行双边或多边合作，如ICAEW和ICAI的共同联合惩戒方案（JDS），ICAEW、ICAS和ICAI，建立的特许会计师联合道德委员会（CAJEC），ICAEW、ICAS和ICAI建立的联合监控机构（JMU）。其中联合监控机构极具特色。3、民间审计准则独具特色。英国既然是实行民间审计职业自我治理的国家，因此其准则的制定也是由民间审计团体“审计实务委员会”进行的。为增强审计准则的约束力，审计实务委员会设立了联合纪律检查委员会，对整个审计职业界成员违反职业规范行为施以处罚，包括警告、罚款和开除会员资格。但是，英国的民间审计职员并不像对公司法那样重视和遵循民间审计准则，因此，英国的审计准则在审计实践中也就不那么具有权威性和约束力。英国民间审计准则体系包括两个层次，审计准则说明（StatementofAuditingStandard.SAS）和审计实务指南（这就有别于美国的3个层次：一般准则、审计准则公告和审计指南）。1980年的审计准则包括一项业务准则和两项报告准则。英国现行的民间审计准则无论是在体系上还是在上都有其独特之处。从体系上看，英国的民间审计准则没有像美国那样分为3个层次，而是两个层次。从结构上看，它没有采取美国式的“三段”结构（一般准则、外勤准则和报告准则），而是将“审计准则说明”分为6个部分：责任；计划、控制和记录；会计系统与内部控制；审计证据；利用其他职员的工作；审计报告。从内容上看，英国的“审计准则说明”未涉及“一般准则”的内容，只包括业务准则和报告准则。