近期我国审计理论研究综述

审计风险、复杂技术和审计程序成长性组织经常会碰到风险，它们不应该盲目地对待这些风险，而应当对日益增长的风险及其潜伏后果有一个清楚的熟悉，并且应当知道如何确保积极的结果出现。由于与供给商、合作伙伴以及消费者之间的关系日益“虚拟化”（virtualization），逐渐形成了对这些关系进行信托担保（trustandassurance）的需求。注册师在执行信托担保鉴证服务时需要承受更大的压力。Ronen和Cherny（2002）指出，独立审计职员被期看作为信用提供者，甚至被看作是某种程度的“保险人”。审计职员曾经乐于提及“公道保证”和“真实公允表达”等概念，但现在企业的利益相关者却期看审计职员成为其投资的保险人！这很令注册会计师困惑，却也是他们所需面对的现实（Barrier，2002）。在这种情况下，美国注册会计师协会（AICPA）公布了一个新的独立审计准则94号以代替独立审计准则55号。新的准则没有改变“内部控制”的概念。本文主要讨论了在大量使用信息技术的企业中独立审计准则94号的。文章分为两个部分：（1）从审计风险的角度考察复杂信息技术题目；（2）独立审计准则94号对审计程序的。文章以为，审计职员应当将重点放在客户的商务战略方面，考虑为达到这些战略要求所必须控制的电子商务风险，还要考虑由于电子商务所产生的审计风险（Morgan和Stocken，1998）。根据独立审计准则94号的要求，审计职员必须对企业的电子商务战略实施更加正式的程序，因此，审计职员需要理解以信息技术为基础或依靠信息技术的内部控制。在和信息技术专家一起工作的时候，审计职员需具有基本的信息技术知识才能执行具体的审计工作。当审计职员所面对的会计交易完全电子化、书面证据不复存在的时候，这些信息技术知识变得更加重要。如电子数据交换、图像处理以及电子基金转移等技术几乎都不需要使用任何书面文件（Deshmukh和Romine，2002）。执行这类鉴证任务的审计职员必须同时具备有关信息技术的财务能力和技术能力。他们还需要将其传统的审计（年度审计）改变为以组织的电子商务战略（Good