效益审计探讨

当前是我国建设小康，加快推进社会主义化建设的关键时刻。审计工作在新形势下进进经验、开拓创新、不断深化、寻求进一步的新阶段。根据新的任务和要求，审计工作必须与时俱进，强化对权力的制约和监视，全面地对财政财务收支的真实、正当、效益进行审计，在促进改革和社会主义发展等方面发挥更大的作用。为此，在审计的和方式上要把财政财务收支审计与经济效益审计并重，在初步建成的财政财务收支审计的基础上，把经济效益审计作为一种独立的审计类型，逐步建立起符合我国国情，具有特色的经济效益审计模式。因而，广泛和深进地探索经济效益审计的和实务，是审计领域中的一个重要课题。现就内中几个要点提出初步看法供研讨。（一）成因首先是经济效益审计（以下简称效益审计）产生的原因和背景。二十世纪中叶以前，审计业务只从事财政财务收支审计（以下简称财务审计），而在其表露和治理建议的陈述中，也涉及收进丰欠、支出节约或损失、浪费等事项，表明财务审计中早有评价效益的因素。二十世纪五十年代社会经济重大变化对审计有新的需求，其时财务审计已有成熟的业务基础，于是效益审计脱颖而出，成为一种独立的新型审计种类。应当看到，财务审计在悠久过程中进展缓慢，革命后社会生产力重大发展，十九世纪末和二十世纪初期涌现大量新兴产业部分和大型，社会经济快速增长，出于保证投资、贷款、税收等安全的需要，财务审计业务量迅速增长，审计内容有重大变革；但审计规范、和法制跟不上形势发展的要求，出现风险和失误，直至1939年到1948年，完善审计程序、评价内部控制系统，制定准则，建立审计标准，才奠定财务审计业务基础，为效益审计的兴起和实施创造了条件。二次世界大战后社会经济变化对审计提出了新需求。以政府审计为例，美国财政预算在战前未超过一千亿美元，战时大量膨胀，战后高达二万亿美元，民间对浩大支出反应强烈，迫使议会质询厐大开支的成效并要求审计证实，审计总署（GAO）对财政资金重大支出项目的成效、节约或浪费进行审计提出报告，形成美国的经济和效率审计（EconomyandEfficiencyAudit）和项目成果审计（programResultsAudit）。与此同时，加拿大议会对政府的巨额财政支出虽经审计证实真实、正当，却未表明其有无效益或损失、浪费，要求对此进行审计；而政府中多数部长也是议员，以为真实性与合规性有一定审计依据可以接受，而成效高低则难以评定，对此力持异议；最后由议会成立专门委员会调查审议后修改了审计长法，形成为“价值为本审计”（AuditofValueforMoney），结合财务审计称为综合审计（ComprehensiveAudit）。内部审计中效益审计的兴起更体现社会经济变化的背景。十九世纪后期涌现的新型大企业经营范围扩大，治理层次增多，一些企业开始建立专职的、独立的内审机构，赋与监视资产完整，检查收支合规，审核盈亏真实，以及贯彻经营决策和实现经营目标等权责，含有评价效益的事项，但其审计业务直至二十世纪四十年代仍局限于财务审计。此时由美国内部审计师协会发布的《职责说明》，只规定审查财务会计资料，四十年代后期才扩大到经营资料。五十年代企业受战后新技术、新所冲击，经济竞争过往主要靠资本雄厚占领市场，此时则取决于品种新、质量高、价格低、交货快，售后服务好才占有竞争上风，而品种更新、质量进步、技术改进却带来本钱增加和资金短拙，危及企业生存，必须对技术改进与效益优劣进行评价，以保证决策正确和持续发展，兴起了新型的经营审计（OperationalAudit）。它引起国际内部审计协会（IIA）的重视，六十年代大力倡导，成为内部审计业务中的重要内容。我国在1983年景立审计署，即对内蒙物资局实施财务审计，对天津铁厂进行效益审计。地方审计机关也相继试行多种形式的效益审计，如扭亏为盈的审计，行业本钱审计，项目投资效果审计，财政支出节约、浪费、损失的审计等，促进其制止损失、改进治理、进步效益。建立了内部审计机构后，以查错防弊、改进治理、进步效益为目标，开展财务审计和效益审计，后者具有多种多样内容，曾推动了节支增收，也促进了生产技术与经营治理的改进。