贸易银行实施绩效审计业务探讨

一、绩效审计的概念贸易银行绩效审计是和贸易银行的绩效治理相联系的。绩效治理是使贸易银行经营治理的各个层面在持续交流的过程中能够为银行持续创造价值做出可预见和可评价贡献的一套程序，它是综合治理组织和雇员绩效的系统。绩效治理的目的是组织者、治理者和员工在有效的资源内创造价值最大化。由此可见，绩效审计是对这个程序或系统运行的状况和结果进行评价，也就是说，绩效审计是对一个组织及其经营治理者利用资源的性、效任性和效果性进行的评价。经济性、效任性和效果性是绩效审计的三个要素。经济性是指以最低用度取得一定质量的资源，简单地说就是支出是否节约；效任性是指投进和产出的关系，包括是否以最小的投进取得一定的产出或者是以一定的投进取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率；效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果，简单地说就是是否达到目标。绩效审计的对象不仅涉及到相关的组织，而且还涉及到相关的个人，包括治理者和员工。绩效审计的目的是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源的治理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任。同其他审计种类一样，绩效审计产生和的基础是受托经济责任关系。二、绩效审计的绩效审计的原理与传统审计的原理是相同的，都是搜集某一经济活动及其相关陈述事项的数据，与既定标准相比较，将结论传递给有关各方的一个系统过程。与传统的财务审计、经营审计、遵循性审计不同的是，绩效审计没有严格的审计准则可供遵循，其报告格式也多样。它在遵守内部审计准则的同时，吸收了治理咨询中专业的公道成分。绩效审计在搜集和评价过程中除运用了财务审计中广泛使用的审阅、观察、、分析等技术和方法以外，更主要地运用了调查和统计分析技术，并借助与计算机和技术进行辅助审计。绩效审计中还要运用非统计抽样分析技术、业务测试、量——本——利分析等方法。在实施绩效审计中，审计职员要根据具体情况决定采用哪一种审计技术和方法。不论审计职员决定采用什么技术和方法，都必须保证审计报告的客观性和公正性。绩效审计的报告没有同一的格式，报告的格式和因审计评价的对象、内容的不同而不同。一般来说审计报告的内容应包括被审计对象的一般情况、运用评价方法和得出的结论、建议等。三、贸易银行实施绩效审计的条件日益成熟随着贸易银行经营治理体制的变革，内部审计地位和作用越来越重要，内部审计的独立性以及监视、检查的力度得到进一步增强，各种违规违纪现象不断减少，犯罪和金融风险得到有效的控制；原来那种粗放经营的模式得到改变，集约化经营的程度和水平不断进步。贸易银行越来越重视绩效治理、价值治理、精细化治理等先进的治理模式和治理经验，对资源配置的效率和效果以及资本的回报要求也越来越高。在这种情况下，传统的财务审计、经营审计、舞弊审计和遵循性审计已不能完全适应新形势的需要，贸易银行应在传统审计的基础上，大力开展绩效审计。四、绩效审计在贸易银行内部审计中的（一）绩效审计涉及到贸易银行的各项业务。贸易银行的业务包括贷款及其他授信业务、存款及柜台业务、中间业务和财务与业务等。各项业务经营的绩效审计是对被审计单位设备、资金等生产力诸要素开发利用及其经济效益实现程度进行的审计，旨在分析评价现有人力、物力、财力等经济资源的利用情况，挖掘生产诸要素的潜力，改进要素配置，谋求最大限度地利用现有资源，以改进各项业务的经营治理工作，进步经济效益。以信贷业务的绩效审计为例，其审计重点是：1.信贷业务的收益是否公道，利息收进是否全部进账，贷款利率的执行是否正确等。2.信贷资金的本钱计算是否公道，主要考虑贷款项目本钱支出，包括资金本钱、治理本钱和该项目贷款的经济资本本钱。3.长期信贷经营目标的制定是否公道，信贷政策和程序的制定是否公道。4.信贷业务组织机构、业务流程设置是否公道。5.信贷风险和收益的确定是否公道。（二）绩效审计涉及到贸易银行各个层面的部分或组织。贸易银行各个层面设置了相应的部分或组织，每个部分或组织都能创造价值，否则就没有设置的必要，但是并不是每个部分或组织都能实现利润。我们把能实现利润的经营部分或组织称为利润中心，把不能实现利润的部分或组织称为本钱中心。1.对本钱中心的绩效审计。大多数的治理部分都是本钱中心，我们以各层面的信贷审批部分的绩效审计为例，其审计重点是：（1）经济性。部分和岗位设置、业务流程设置是否公道；各项设备配置、各项本钱开支是否公道；是否存在浪费和资源闲置的现象。（2）效任性。能否进步信贷审批环节的工作效率；是否在规定的时间内审批完毕；信贷审批是否存在决策失误；对下一层面的对口部分是否提供信贷营销支持；检查督导力度是否到位等。（3）效果性。本部分的责任目标设定是否公道，责任目标完成情况如何。2.对利润中心的绩效审计。利润中心一般指经营部分和基层行（处）。我们以某贸易银行的市分行的绩效审计为例，其审计重点是：（1）以经济增加值为核心的各项经济、技术指标完成情况的审计。经济增加值是指税后净营业利润扣除资本本钱后的经营利润。其他关键指标完成情况一般是指账面利润、实际利润，贷款和存款、不良贷款率、贷款收益率、用度控制率等一系列的考核指标的完成情况。（2）各项业务开展情况的审计，在绩效审计涉及到贸易银行的各项业务中已经论述。（3）人力资源利用情况的审计。审计人力资源利用是否贯彻人尽其才、才尽其用的原则；职工劳动积极性是否充分发挥；人力资源的结构分布是否公道，配置是否适当，以及企业人力资源的利用程度和效益情况。（4）组织治理水平的审计。组织治理水平的审计涉及到决策性能的审计、计划性能的审计、组织性能的审计、领导性能的审计、控制性能的审计、激励性能的审计等。①决策性能的审计。是否有完善的决策机构和***的决策制度和程序，以及独立、果断、成功决策的能力；是否有明确的经营目标，这些目标能否计量和考核；是否有效地利用了人、财、物等经济资源；短期目标与长期目标，具体目标与总目标是否一致，是否符合可持续发展的原则。②计划性能的审计。有无与经营目标相适应的长期规划、中期计划和短期计划；计划体系是否完备；有无落实计划的措施；目标和计划的实现程度如何。③组织性能的审计。内部机构的设置是否公道，规模是否适当；各机构之间的分工和职责是否明确，上下左右关系是否协调；各级机构的授权是否充分，责、权、利是否相当；最高领导层与每一机构之间以及各机构之间是否有充分的信息交流。④领导性能的审计。最高领导层和各级治理职员是否有领导才能和责任感；对下层的指挥是否简明易行，对的处理是否及时，能否做到令行禁止；治理职员是否把握与岗位相适应的治理知识和技能，是否具有开拓精神。⑤控制性能的审计。内部控制制度是否健全；不相容职务的分工是否公道；内部制度是否得到严格执行；内部控制制度对偏离正常轨道的差异是否能及时反馈到有关部分并加以纠正。⑥激励性能的审计。职工的积极性与创造性是否充分发挥；治理职员能否对职工取得的成就给予积极的评价，赏罚是否公正、公道。（三）在必要的情况下，绩效审计还应涉及到贸易银行的每个经营治理者和员工，如对部分经理、行长任期责任审计，对员工在一定时间内所创造的价值以及晋级、升职的审计等，均可采用绩效审计的。（四）其他方面，如固定资产投资、网点建设和撤并等都可以从项目的经济性、效任性和效果性来进行绩效审计。