挪威政府石油资金项目审计先容

挪威是北欧最大的产油国之一，其石油的收进一直是国民收进的主要来源。如何用好、治理好这些资金，并实现石油资金的保值、升值，是挪威政府财政和部分的一项重要工作，而监视和检查石油资金的治理和使用状况则是挪威审计长公署责无旁贷的职责。本文具体先容了挪威审计长公署对1998年挪威政府石油资金项目效益审计的内容和结果，以期通过这些先容使大家了解挪威审计长公署对重大资金项目进行效益审计的一些做法，从而为我们的工作提供一点思路和启示。背景资料挪威政府石油资金的主要目的在于为政府提供长期的预算资金保障。按照政府石油资金法的规定，挪威财政部负责资金的治理，并建立投资组合基准，对石油资金的投资收益进行衡量。挪威中心银行代表财政部负责资金项目的具体执行。石油资金的运行机制是将从石油产业获得的资金及利息暂时存储在一个中转账户中，然后按季度划转到该项目设在中心银行的独立的账户中。该账户是石油资金的投资组合账户，完全用于金融投资和外汇现金存款。投资账户由中心银行单独成立的工作组进行治理，目的在于实现资金的保值、升值，并根据国家金融和外汇政策买卖外汇，平抚外汇波动，实现挪威克郎与其他欧洲货币之间的汇率稳定。1996年5月，第一笔转进挪威政府石油资金账户的资金大约为20亿挪威克郎。截止到2000年6月，已有资金3046亿挪威克郎，大约相当于330亿美元。2001年底，拥有的资金达到700亿美元。根据猜测，该资金在2020年前将会继续增长。审计目标在石油资金项目效益审计过程中，主要目标在于调查财政部和中心银行是否按照议会的决议以及财政部制定的相关规定和工作指南对石油资金进行治理。具体来说，即是否实现了对石油资金的良好治理，在可接受的风险水平上获得较高的投资回报率；是否将资金以外汇形式投资于国外的金融工具，以及是否能够保证财政资金作为治理工具的有效性等。审计为了确保事实的可靠性，审计职员搜集了大量书面数据，并与相关责任职员进行了谈话。审计职员还查阅了挪威中心银行和财政部的相关记录，并对中心银行的风险治理体系进行了测试。所有的审计证据都得到了相关职员的书面确认。财政部的反馈也采用了书面形式，并予以书面确认。审计报告中关于总论和事实认定的章节送交了财政部听取意见。财政部所反馈的意见，大多数都在审计报告的终稿中得以反映。审计中所采用的适用于独立绩效审计的审计标准和准则来源于议会的决议、法案、法规、效益目标、工作指南和公认的实务标准。审计职员已经将具体的审计标准告知了财政部和中心银行，并且就这些标准以及报告中所认定的事实进行了沟通。审计重点审计报告中重点阐述了风险治理环境和使用外部服务职员这两项重要内容，由于这两个领域是实现资金良好治理最关键的因素。（1）风险因素挪威中心银行必须认真金融风险因素，建立一套安全的风险治理机制，以应对治理资金和外汇储备所面临的大量经营风险。这些风险主要分为市场风险、信用风险和治理风险。市场风险是指由于汇率、利率和股票价格变动所导致的金融工具的价值变化。信用风险是指由于债务人不能偿还债务或经营对象不能履行其义务而遭受损失的风险。治理风险则包括其他所有金融和非金融因素造成的风险。市场风险必须与预期回报率相联系，投资治理的主要目标在于在既定的回报率下实现风险最小化，或者在可接受的风险标准下，实现收益最大化。挪威中心银行为了获得较高的收益率，时高估了风险因素，采取了积极的风险标准，有利于实现预期收益。（2）外部服务职员为了规避由账户结算、存款治理和使用分包商所导致的风险，挪威中心银行聘任外部专家从事专门的投资治理，并对这些外部服务职员合同执行情况进行监视。挪威中心银行挑选和聘任著名的外部投资机构对石油资金的股票投资指数进行治理，并与一家负责股票交易结算的全球性存款银行签订了合同，指定其为股票交易代理人。此外，还邀请高水平的证券公司和股票经纪人对内部利率和股票期货的内部交易进行咨询。在选择外部投资机构时，中心银行采取的标准主要包括衡量其公司规模和在股票指数治理方面的经验、投资过程、经营系统、与中心银行的沟通程度、其内部控制状况、经营队伍和投资主管的工作能力、交易本钱以及收取的用度等。中心银行还留意考察投资公司在“智能化”交易方面的能力。