从大庆联谊案看我国的审计环境

一、大庆联谊案


大庆联谊石化股份有限公司（简称“大庆联谊”）成立于１９９３年１２月２０日，由大庆市联谊石油化工总厂以定向召募方式联合其他三家设立，并于１９９７年４月３０日上市。１９９８年４月，证监会接到群众举报，反映该公司将大量内部职工股票外送，以及公司有关领导贪污、行贿、受贿等。中心纪委、监察部会同最高人民***、审计署、中国证监会组成了调查组对其进行调查。调查发现，从１９９６年开始，该公司为了申报上市，谋取巨额召募资金，通过地方有关行政治理部分和中介机构，进行了一系列的弄虚作假活动。


大庆联谊的违规事实有：①欺诈上市。大庆市联谊石油化工总厂于１９９６年筹划用其部分下属企业组建大庆联谊，目的是申报上市。１９９７年３月２０日，黑龙江省体改委批复同意大庆市体改委的请示，题名时间为１９９３年１０月８日。大庆市工商治理局于１９９７年１月为大庆联谊出具签有１９９３年１２月２０日的工商营业执照。１９９７年３月，黑龙江证券登记有限公司为大庆联谊提供虚假股权托管证实，将时间提前到１９９４年１月。大庆联谊编制了其１９９４年、１９９５年、１９９６年的报表，经调查，其三年利润比同期多出１６１７６万元。此外，大庆联谊将大庆市国税局一张４００余万元的缓交税款批准书涂改为４４００余万元，以满足中国证监会对申报材料的要求。在大庆联谊股票发行上市时，为大庆联谊股票发行上市提供审计报告的哈尔滨会计师事务所出具了虚假审计报告。②年报虚假。大庆联谊１９９７年年报虚增利润２８４８．８９万元，召募资金未按招股说明书表露的投向使用。而继续担任其年报审计工作的哈尔滨会计师事务所在审核其１９９７年会计报表时未能发现其中存在的题目，出具了无保存意见的审计报告。


二、从大庆联谊案看我国的审计环境


（一）对审计需求方的


１．上市公司的股东。案发时，大庆联谊的总股本是１６０００万股，其中，发起法人股１０３００万股，法人股７００万股，流通股５０００万股。发起人大庆市联谊石油化工总厂持股比例为５０．４１％，为第一大股东，处于尽对控股地位；其余股东持股比例相对较小。


大庆市联谊石油化工总厂参与控制大庆联谊的经营活动，可以凭借其拥有的较大比例的股权，直接从大庆联谊获取所需信息并加以核查。可以说，对于大庆联谊的财务会计信息，大庆市联谊石油化工总厂治理层比审计职员具有更大的信息上风，实际上他们就是财务报告的编制者。因此，他们并不关心独立审计的质量，而是关心注册会计师能否提供使其能得到政府监管部分认同的审计报告。在大庆联谊的上市审计中，他们只需要注册会计师提供一份标准无保存意见的审计报告以保证其上市资格；在对其年报的审计中，仍然只是需要这样一份报告以获得外部投资者的信赖，满足证券监管部分的需要。实际上，高质量的审计服务只会导致大庆联谊上市资格被取消，导致证券监管部分对其进行处罚，从而直接大股东的利益，因此他们宁愿接受低质量的审计服务。在这样的股权结构中，依靠大股东对独立审计的需要来进步审计质量，是不切实际的。那么，小股东和潜伏的投资者呢？


在大庆联谊案中，１９９７年６月２５日在公司股票上市交易一个月后，股价由原来的９．８７元／股狂升到３５．８３元／股，公众投资者对于大庆联谊的吹捧大多是盲目跟风的短线行为。他们并不关心大庆联谊真实的经营状况，也没有能力往分析大庆联谊的财务报告，只是希看大庆联谊的股票涨得更高，他们获利就更大。由于我国证券市场信息表露不完善，公众投资者的投资决策往往依靠消息与传闻。有股票在手的小股东希看审计后的财务报告吹得越漂亮越好，而潜伏的投资者只要看到股票价格上涨，也就不往关心数字的真假了。即使存在某些希看获取高质量的审计服务的战略投资者，由于受制于他们在企业整个组织结构中所处的地位（大庆联谊前１０位股东中，个人股份之和还不到总股份的１％），其需求无法成为市场需求的主导。