确立舞弊审计的研究

[关键词]舞弊风险因素；舞弊审计；技术策略

[摘要]舞弊风险因素是确立舞弊审计的基础，更是对注册师审计的有效。舞弊审计的优化环境确立，舞弊审计的审计程序确立，舞弊审计的审计责任确立，是舞弊审计应当讨论的基本。本文借助舞弊风险因素理论对舞弊审计的优化环境和技术策略进行了探索。

证券市场和股份公司是市场的两大特征，上市公司的规范运行是这两大特征的综合展示。注册会计师对上市公司（会计报表）错弊的揭示，是注册会计师的神圣职责，也是广大投资者，包括债权人、股东、以及所有利益相关者的基本要求。舞弊的因素，揭示舞弊的形成，是确立舞弊审计的基础，更是对注册会计师审计的有效发展。舞弊审计的确立，能帮助注册会计师充分关注我国证券市场中的舞弊行为的严重性和普遍性，强化注册会计师审计在发现和防止舞弊中的作用及规范技术程序，并正确界定注册会计师审计在舞弊中的责任。

一、舞弊风险因素论

舞弊指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。体现在上市公司的信息表露中一般表现为有目的的欺骗或故意谎报重大财务事实的不老实行为。舞弊的动机是有意识的，舞弊的手段是欺骗的，舞弊的目的是获得一定的利益，舞弊的性质是违法或违规的。国外独立审计理论充分关注舞弊的研究，并延伸了一些与舞弊相关的概念：错误（Error，多指会计错误）、雇员舞弊（Employee.fraud）与治理舞弊（Management