电子商务的审计轨迹分析(1)

[摘要]电子商务的发展已是大势所趋，电子商务的审计研究刻不容缓，而审计轨迹是电子商务审计与传统审计最重要的不同之处，也是审计风险增大的源头。本文从经营环境网络化、经济信息数字化、会计处理实时化3方面分析了电子商务审计轨迹的主要变化，最后得出结论并提出建议。[关键词]电子商务；审计轨迹；网络

1引言

电子商务，是指被审计单位利用互联网等公共网络从事的商品购买和销售、劳务接受和提供等交易活动。电子商
务具有网络化、信息化、无纸化、实时化的特征,它的出现和发展对审计的线索、审计的内容、审计的重点等都产生了较大的影响,而这些最终都体现在审计轨迹的变化上，注册会计师应当充分考虑这一点。审计轨迹是注册会计师在重新描述交易过程时的“地图”，审计工作中注册会计师正是通过跟踪审计轨迹，来审核有关经济业务及收集审计证据的。在传统的业务活动中，每笔交易的每一个环节都有经手人签字之类的文字记录，审计轨迹十分清楚，而在电子商务环境下，交易在网络中进行，审计轨迹发生了很大变化，变得不可捉摸，受到更多因素的影响，因此，要保证审计质量就有必要对电子商务的审计轨迹进行全面的分析。

2电子商务的审计轨迹分析

审计轨迹，是指在经济业务和会计核算中通过编码、交叉索引和连接账户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串的信息，企业的会计系统应为每笔业务、每项经济活动提供一个完整的审计轨迹。审计轨迹对注册会计师很重要，注册会计师只有通过审计轨迹才能验证和追查经济活动。没有审计轨迹，审计工作将难以开展。在电子商务环境下，那些原来注册会计师常见的记账凭证、明细账表、科目汇总表、有个性的签名等有的已消失，有的发生了变化，变得更加隐蔽、更加复杂，主要体现在3个方面：
2.1经营环境网络化
电子商务是在网络中完成的，客户可以从网上了解商品、询问价格、签订合同、发送订单，企业可以通过网络确认交易、出口报关、传递发货单、划账结算。这样，传统的会计岗位职责被打破，内部控制制度发生了变更与转移，安全已不是企业内部所能完全控制的。计算机病毒和黑客攻击可以从世界上任何一个角落通过网络威胁到会计信息系统的数据安全，审计轨迹受到破坏的固有风险增大。由于通过网络体系可以人为篡改数据且不留痕迹，企业在电子商务中要面对如何确认没有白纸黑字与签字盖章的电子订单文本和网上信息传递的保密性等问题，内部控制更难到位，审计轨迹的完整性、相关性、存档性被侵蚀了。注册会计师得到的大部分审计轨迹来自于系统网络，属间接数据，其可靠性依赖于网络内控制度的健全有效性，注册会计师仅仅通过常规的审计测试程序，难以确定企业有多少重大错报或漏报以及会计报表的部分或全部认定是否真实、公允，审计风险难以控制。
在网络环境中，电子商务的审计轨迹不仅仅表现于传统审计内容，还表现在系统开发以及控制、运行环境上。电子商务系统的特点及其固有的风险决定了审计内容必须包括对网络信息系统处理和控制功能的审计轨迹审查，以证实其业务处理是否真实、合法和安全可靠。对内部网络功能与控制的审计轨迹的追踪，包括硬件系统、软件系统、人员组织及内部控制系统。对外部网及相关单位的审计轨迹的追踪包括审查网站的认证机构、网上银行或电子货币发行单位的真实可靠性、加密技术和防火墙技术等网络安全控制措施的有效性。
审计轨迹的范围是指针对特定会计主体所开展的会计实践话动在空间上所达到的广度。在原有审计中，审计轨迹的范围要依据不同的审计对象和审计目标来确定，总的来看，审计范围较狭窄、封闭，而在电子商务活动中，企业会计信息系统已经成为一个开放的系统，会计信息处理处于一个开放的空间范围，涉及交易关联方的各个方面，同时，由于网络资源的共享性，能访问会计信息以及接触会计信息的人可能涉及到整个网络用户。当然，对涉及企业商业秘密的信息仍有所限制。网络用户，尤其是使用上市公司信息的用户，出于不同的动机，可能采取恶意操作行为，增加了网上行为的控制难度，审计轨迹失去可信度。因此，承担不真实以及非法审计轨迹的责任人就不能局限于被审单位，交易双方以及相关的社会公众都将被列入审计轨迹的范围，即审计轨迹扩大了。总之，电子商务活动中的任何一项审计业务，都是建立在互联网平台之上的审计轨迹的追踪。审计对象是指审计所要考察的客体，即被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动和作为提供这些经济活动信息载体的会计报表及其他有关资料，而这些都最终表现于审计轨迹。随着电子商务的网络化经营发展和虚拟公司的出现，网上实体通过网络将成百上千的人联结在一起，他们可根据业务的需要自己重组企业与企业之间的关系，可以是投资融资关系、技术协作关系和购销关系等，即使这些企业间的关系是松散型的，也可以通过网络在很短的时间内，以网上协议的形式整合成企业联盟，当然也可以在很短的时间内解散联盟，于是会计客体就变得模糊，审计轨迹因之变得复杂，审计轨迹的外延需要重新界定。从交易费用理论看，审计轨迹的边界不清，增加了注册会计师对审计轨迹追踪的难度，提高了审计成本。