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中图分类号:F230 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)10-189-01
摘 要 本文探讨了制约公允价值计量模式在我国广泛运用的原因,然后提出了针对我国国情的推广公允价值计量模式的几点政策性建议.
关 键 词 公允价值 问题 对策
20世纪70年代以来,为能够及时反映现行和未来经济环境变化对企业资源的影响,人们开始在会计计量中引入公允价值的概念.2006年,财政部颁布了我国的新会计准则,新准则仍然维持了以历史成本为计量基础的格局,同时以公允价值能够取得并可靠计量为前提条件,适度、稳健地引入公允价值计量模式.
一、制约我国公允价值计量模式推广应用的原因
(一)公允价值运用的环境因素
1.我国尚无完善的活跃要素市场
我国的交易市场特别是产权交易市场还不规范,公允价值的公允要求一个活跃、流动、健全的市场提供公平交易价格.如果缺乏这样一个市场,就需要通过评估或判断未来现金流量的折现等方式来获取公允价值.目前来看,公允价值获取的第一层次交易市场尚不完善,公允价值计算的数据来源还没有保障.
2.我国规范市场主体行为的法律体系不健全
公允价值的使用可能为企业粉饰会计报表提供方便.因为公允价值的变动计入当期损益,在调增或调减资产价值的同时也使当期损益增加或减少,这样企业可能会利用会计计量属性的选择权,以新的盈余管理手段来“创造”账面利润.公允价值很多时候是脱离市场主观估计的结果,造成了利用难以确认的公允价值来人为操纵利润的可能.
3.我国会计人员的职业判断能力尚需提高
我国多年来一直采用会计制度这种形式规范会计实务,大部分基层会计人员熟悉的是记录和报告这两个过程,而对于存在大量职业判断的确认、计量这两个过程却很生疏.引入公允价值计量,采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价,这就要求会计人员具备较高的职业判断能力.
(二)公允价值运用的技术因素
除了公允价值会有很大的主观随意性,在没有活跃市场价格作为公允价值的替代时,其实物操作的难点主要集中在以下三个方面:
1.预期未来现金流量的金额
由于经济环境多变,未来现金流量的金额和分布具有较大的不确定性,要准确预计,至少面临确定资产未来现金流量的载体,估计影响资产未来现金流量的各因素的变动趋势,估计资产未来现金流量的分布及概率等几个方面的困难.
2.
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由于未来的利率或投资回报率受多种因素的影响,因此,合理确定能公允反映经济事项的折现率至少在合理确定折现率的预测基础,估计折现率影响因素的变动趋势,确定影响因素的反映形式等三个方面存在较大难度.
3.折现年限
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经济事项的影响年限即折现年限不仅取决于其自身,还取决于其他相关事项,因此,准确推定资产的折现年限至少在预计资产的未来使用状况,预计资产的无形损耗的概率和时间分布,预计资产的市场寿命等方面存在障碍.
二、在我国推广公允价值计量模式的几点建议
(一)理论与实务的双方面推广
公允价值理论研究直接影响公允价值模式的运用,因此对公允价值进行理论研究至关重要.理论研究的缺失,特别是对公允价值概念及其外延研究的缺失,将导致无法建立完善的公允价值计量准则,妨碍了公允机制计量模式的推广使用.同时,政府职能部门、上市公司及其财务人员、注册会计师等中介机构、相关监督机构以及报表使用人,都必须在有限时间内适应和理解新准则的规定,尽快在实务部门推广公允价值计量模式.
(二)规范市场经济体制,营造公平公开的交易环境
市场价格是最简便的公允价值来源,也是最为客观、可靠的.只有不断规范市场经济体制,建立成熟高效的资本市场和金融市场,才能为公允价值的运用提供良好的市场环境和充分而有效的市场数据.当前应该努力培育各级市场,逐步建立与我国市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络,大力推进信息资源公开化,形成良好的市场价格体系,进而使公允价值的取得更为客观、直接.
(三)规范资产评估流程,加强监管,提高估价技术水平
公允价值的完善离不开资产评估的发展,为最大程度上保证资产评估的公允性,应该充分发挥资产评估协会的作用,促使政府完善立法,改革评估执业环境,强化对资产评估机构的监管,提高检查监管部门的监管水平、监管人员的业务素质和职业道德水平,还应当发挥社会监督的作用,鼓励社会公众参与监管.
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三、结论
公允价值在我国的推行是一个长期的过程,不仅需要外部评估机构的支持,同时也需要完善各种相关的法律法规,以及相关会计人员与审计人员的专业素质的不断提高,从而进一步提高和改善我国财务会计信息的质量,促进资本市场的健康、稳定的发展,顺应我国经济快速市场化和国际化的需要.
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参考文献:
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[3]王胜荣.新准则下公允价值计量模式.会计之友.2008(2).
[4]张轶璐.略论公允价值计量模式的运用.湖南农业大学学报(社会科学版).2007.8(1):66-68.
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