加强财务管理，降低高速公路建设成本_会计审计论文

摘要：高速公路给我国社会带来的社会效益非常显著，已经得到国家和社会认可，但高速公路的建设成本能否进行一步控制，如何控制是交通主管部门关注的重点之一。本文将对高速公路建设的成本控制进行探讨，为降低高速公路建设成本提供一些思路和方法。

关键词：加强管理；降低成本
一、引言
“十一五”期间，我国投入了大量的资金进行公路建设，特别是高速公路，建设规模大，质量要求高，资金投入大。高速公路项目建设资金的主要来源于国家投入建设资本金，一般占25%至35%，其余主要是通过向银行贷款筹措。现行高速公路建设体制主要是国家投入项目资本金，其余部分由企业以公路收费等特许经营权为质押向银行贷款或由地方政府筹建国有投资公司作为公路建设资金融资平台进行融资。无论是哪种筹融资方式，建设资金的主要来源都是银行借款和国家财政投入。近年来，由于物价和劳动力价格的快速上涨，公路建设的成本也快速增长。高速公路项目投资超过概预算数、贷款利息超原预算、管理费用超支的现象普遍存在。随着公路建设规模的不断扩大，建设资金的筹措规模、筹措成本也不断提高，建设资金的筹措将更加困难，因此加强管理，控制建设成本，提高建设资金使用效率变得更为重要，作为公路建设的管理者，财务部门必须积极参与到建设成本的控制工作中。如何加强财务管理，控制公路建设成本已成为目前公路建设投资者和社会非常关注的问题，本文将就这一问题提出如下措施，以备参考。
二、财务必须介入项目前期工作
高速公路项目的前期工作是指建设项目从提出项目建议书，编制可行性研究报告，进行论证、评估和设计文件编报，到进行开工前的建设准备等工作，是整个建设过程的重要组成部分。按照现行高速公路管理体制，交通运输主管部门的财务机构要积极主动参与到项目的前期工作中去，因为在高速公路项目前期工作的各个环节中，大都包含有诸如工程量、投资额、概（预）算、工期预测等信息，这些都与以后的工程建设管理工作息息相关，与财务管理联系密切，如果这些工作中没有财务参与、没有充分考虑投资控制因素，必然会对项目建设过程中的财务管理工作造成影响。公路项目前期工作对整个工程建设进度、质量、投资等方面都具有重要的影响。长期以来，工程前期工作都由工程技术部门负责，没有财务部门参与，这给公路工程建设带来很多不利影响，在过去的工程建设中已充分证明了这一点。在公路建设项目的规划、决策这个层面上，财务部门参建设前期工作，一方面要关注建设项目的投资规模、资金来源及筹情况。另一方面，要遵循投入产出原则，加强对建设项目经济效益的预测、分析，做出客观的评价，以判断项目的财务可行性和决策的科学性。
财务部门参与公路项目前期工作应注意以下几方面内容：
1、要关注建设项目产项、开工前准备程序的合法性。高速公路建设项目，除了符合国家交通总体规划以外，还要符合土地预审、环境影响评审等要求，依法取得国家发展改革委员会批复的项目可研报告。只有开工前的程序合理合法，各项手续齐备并符合规范，才能确保项目建设正常有序的进行，才达到有序可控的目的。
2、按规定设立财务管理机构、配齐财务会计人员。对每一个新开工的高速公路建设项目，建设管理单位都必需设立相对独立的财务机构，配备符合技术要求的会计人员，以确保对工程建设过程中进行概（预）算管理、合同管理、财务管理和会计核算等工作顺利开展。
3、建立健全内部财务会计控制制度。有了财务机构和财务人员，还要结合项目的具体情况，建立并完善以权责履行为核心、以内部牵制为基础的内部财务会计控制体系，从项目决策、概（预）算控制、招投标到合同管理、工程价款支付、竣工决算等环节，不断细化内部控制措施，切实抓好内部控制制度的落实。
三、积极参与建设过程的成本控制
高速公路建设实施阶段，也就是工程施工阶段，即在项目前期工作完成后，依据批准的建设规模、技术标准、建设工期和投资概（预）算，按照施工设计图和施工组织设计文件组织工程施工建设。这既是项目设计和计划的具体体现，也是基本建设的决定环节。建设项目能否在批准的投资概（预）算内保质保量完成，能否达到预期的投资效果，是检验建设项目管理好坏的最佳标准，也是检验财务管理是否有序可控的最好证明。因此，在项目实施过程中，财务部门应从以下几方面加大控制力度，加强建设成本控制。
（一）积极参与工程招投标工作
在严格执行招投标制度、规范招投标程序的基础上，财务部门要积极参与到工程招标活动中去。以提高投资效益为目的，主要对参与竞标的单位的财务状况进行分析和评价。重点评价竞标单位的资金流动情况、资产负债状况和持续经营能力，分析测算资产负债率、流动比率、速动比率等财务财务指标，以确认中标单位的财务履约能力，保证其在建设项目实施过程中有足够的财力支持，有规范的财务管理机制，能够保证工程按质按量地履行合同。同时，财务人员还要积极参与施工合同的签订，认真审核合同中与财务管理相关的内容，如承包方式、中标价格、价款支付程序、支付方法、违约责任等与财务管理相关的合同条款，结合相关财务法规的要求及基本建设财务管理的特点对合同中上述内容的具体条款进行审核，为建设期合同管理打下良好的基础。
（二）加强合同管理，严把资金支付关
对于项目业主来说，基本建设财务管理的重点是保证资金安全、提高资金效率。支付工程建设资金是基本建设财务业务的重心。在高速公路项目建设施工过程中主要支付的建设资金包括按合同规定比例和程序支付工程动员预付款、预付工程材料款、计量工程款、建设单位管理费及支付给被征地拆迁户的征地拆迁款。
1、预付工程款的支付审核
高速公路建设中的预付工程款包括工程动员预付款和工程材料预付款两种。建设初期，项目业主一般要按合同支付施工单位一定比例的工程动员预付款，此款的支付比例一般不会超过中标单位所交的履约保证金数额，如中标单位采用银行保函作履约担保的，在支付工程动员预付款前还要求施工单位提供工程动员预付款银行保函，以确保建设资金的安全。另外，在支付比程序方面，也要严格按合同规定按比例、分次支付。一般施工合同会约定一定的支付条件和支付比例，如第一次支付条件主要集中在施工单位人员、机械进场情况，支付的比例一般会低于其投入的进场费用。财务人员一定要按合同要求严格审核由施工单位提供、生产部门确认的进场情况表，符合合同要求后才能按约定比例付款。以后的动员预付款一般是以施工单位的施工进度为依据来支付的，财务人员应按合同约定认真审核生产部门统计的施工进度情况表后方能支付。
2、计量工程款支付审核
工程计量价款是支付给施工单位的实际完成工程量的资金，是项目建设中最主要也最基本的支出，项目管理人员能否控制好计量价款是能否控制好建设成本的关键。财务人员应高度重视此类款项的审核与支付。
工程计量款是由生产和监理部门通过对施工单位所完成的工程进行实地测量，验收并计算出的应支付给施工单位的工程价款。施工单位一般以计量支付证书的形式提交业主单位申请支付工程款。其计算方法一般为：实际测量工程数量×合同约定单价，而实际工程数量一般与设计图及设计文件中原设计的数量相当，如果小于或大于达到一定的比例，应进行设计变更。财务人员在审核工程计量结算单时应注意以设计文件设计的工程类别、工程量、施工合同约定的单价结合实际计量的工程类别和数量进行审核，如工程量变化达到变更条件，应要求施工单位提供相应的变更手续。如未经合法程序和手续办理变更，任何与设计文件不相符的情况，财务人员都应引起注意，并应要求施工单位提出确凿的证明。另外，计量支付证书必需经施工单位、现场监理人员，监理机构负责人、业主生产部门或计量部门、业主单位负责人签字确认，才到财务部门审核。财务部门在审核计量支付证书时，还应注意以下事项：
⑴、增加或减少的工程量是否办理变更手续，变更程序、手续是否符合相关规定；
⑵、质量保证金的扣留比例、数量是否符合合同规定，计算是否正确；
⑶、按合同规定的比例和进度扣回预付的动员预付款和材料预付款；
⑷、注意施工单位有无违约现象，如果有，要按合同约定从计量工程款中扣回违约金（施工中期监理单位开具的细小建规现象一般从计量中扣款，如属严重违规应从履约保证金中扣除）；
⑸、按合约定取得完税发票或代扣税金；
⑹、扣回其他应收回的款项。
财务部门和财务人员只有认真按以上所有要求对计量支付证书进行审核后才能支付工程款，也只有这样才能保证建设资金的安全，才能尽可能地避免给工程造成浪费，才能有效控制工程建设成本。
3、征地拆迁补偿款的控制
随着国家土地管理政策的变化，征地拆迁费用越来越高，占高速公路建设项目总成本的比例也越来越大，对征地拆迁资金的管理和控制也就越显重要。高速公路基目征地主要是以设计文件中测量设计的红线图为依据，对公路建设所占用的土地、林地、荒山、荒地进行补偿。补偿标准一般依据国家及地方相关法规规定的补偿单价执行。拆迁资金是指公路建设项目按国家或地方相关法规对因公路建设而拆迁的地上建筑物进行补偿而发生的费用。对上述两项资金的控制主要观注以下几方面内容：
⑴、以设计文件的红线图及其计算数据为依据对征地拆迁计算资料进行审核；
⑵、征地拆迁计算资料应附有清淅、准确的征地测量图，测量图经测量人员、被征地户主、被征地村委等相关人员签字确认，同时还应附有征地拆迁协议；
⑶、计算资料须经业主单位的征地拆迁部门负责人签字确人；
⑷、补偿依据和补偿标准必须符合国家和地方政府的相关法规规定；
⑸、如因线路变更或其他原因引起原设计文件的征地拆迁数据变化，必须附上相关变更资料；
⑹、注意区分临时用地与永久用地，因临时用地与永久用地的补偿依据、补偿标准和补偿主体（临时用地一般由施工单位负责补偿）都不一样，但有些征地部门或土地管理部门会不加区别的一起申报，作为财务审核人员应注意将其区分，按合同规定属于业主负责的才能支付，否则将不予以支付或只是代施工单位支付。
⑺、如出现超支现象，财务人员有权要求征地部门解释原因并提供相关说明资料；
通过上述几方面认真审核征地拆迁资料后，才能对征地拆迁费用进行控制，尽可能地保证征地拆迁成本不超出项目概（预）算。
4、加强对建设单位管理费的控制
建设单位管理费是高速公路项目的管理性支出，其在项目概（预）算时按相关规定比例并结合项目的具体情况预测计算出来作为一项专门的费用进行管理。近年来，由于种种原因，高速公路项目建设单位管理费超支的现象比较普遍，如何控制好这一专项资金，也是目前交通主管部门观注的重点。本人多年从事这方面的管理发现，管理费超支的主要原因有以下几点：
⑴、前些年的公路工程建设单位管理费预算相对较低，不符合实际情况；
⑵、物价及个人劳报酬上涨较快；
⑶、建设管理单位人员配置不合理，没有及时按工程进度加以调整；
⑷、管理单位车辆配置不符合要求，车辆使用管理不严；
⑸、业务接待费和会议费控制不严；
⑹、因建设工期延长而使管理费增加。
针对上述存在的原因，建议应从以下几方面着手对建设单位管理费用进行控制：
⑴、合理预算建设单位管理费控制数；
⑵、严格控制管理机构的人员篇制，并应按工程进度及时进行调整；
⑶、严格控制管理机构的车辆数量，加强车辆使用管理；
⑷、建立健全管理人员、经费控制制度，费用开支审核制度，固定资产、办公用品采购及管理制度，车辆使用规定，人员出差、学习培训制度，往来单位、人员接待制度等；
⑸、严格控制各种不必要的开支，减少不必要的接待，严格控制接待标准，杜绝铺张浪费现象；
⑹、尽可能地保证工程如期完工；
⑺、及时办理竣工决算。
四、加强建设资金管理，提高资金使用效率，降低资金使用成本
基本建设财务管理要求财务部门：做好基本建设资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作，严格控制建设成本、减少建设资金损失或浪费、提高资金使用效率。因此保障建设资金的安全、提高建设资金使用效率是财务部门和财务人员义不容辞的责任。
现代高速公路建设资金的来源除国家财政投入外，主要依靠银行贷款。而银行贷款资金是要支付利息费用的，高速公路贷款比例一般达到65%至75%，占的比例很大，因此利息费支出在高速公路建设成本中所占的比例也相当大。有效管理好建设资金，努力提高资金使用效率对降低建设成本来说起到举足轻重的作用。
（一）加强对建设资金预算管理
现代高速公路建设投资巨大，工期一般都在两年以上。资金来源除国家财政投入外主要来自于银行贷款，根据贷款来源及借款主体划分，银行贷款可分为国内银行贷款、国外银行贷款，业主贷款和经营企业贷款（只有在BOT项目中存在此类资金，一般年度投资预算中称为“企业自筹”，但据调查，绝大部分也是企业向银行贷款，极少有企业自有资金投入）。由于建设资金投入巨大且工期较长，因此在制定资金投入计划及年度投资计划时应充分考虑以下因素：
1、充分考虑工程的进度计划，使资金投入与工程建设进度相适应：即建设资金投入计划应按工程建设的年度计划进度来安排。
2、充分考虑不同阶段工程的重点，使建设资金投入与之相匹配：由于不同类别的资金有不同规定用途，因此什么阶段实施什么工程，应配套用途与之相适应的资金，资金用量的大小也应与之相适应。
3、应充分考虑资金的时间价值，特别是银行贷款的利息费用。从项目角度出发，应尽量先使用国家投入的财政性资金，后使用银行贷款。贷款拨付应实际需求相结合，即只有实际需要支付工程款时才要求银行下放贷款，尽可能地缩短贷款滞留的时间。
4、资金计划应与银行贷款合同相匹配。制定投资计划前应就项目筹资贷的数量和放贷程序、计划、时间与贷款银行进行充分的沟通与交流，最好能签订贷款协议对上述事项加以确定，以确保在实际需求资金时，贷款银行能及时放贷。
（二）加强对建设资金的流程管理
根据高速公路融资体制要求，建设单位财务部门主要负责建设资金的安全、合理使用，有效控制建设成本，提高投资效益。财务部门必须建立一套行之有效的资金运作流程，从建设资金的筹措到建设资金的拨付、使用、控制、监督，应做到环环相扣，紧密结合。建设资金的流程管理应遵守以下几项原则：
1、基本建设资金必须专款专用。建设资金必须用于经批准的建设项目，按照批准的概（预）算控制和使用各项建设资金；建设资金必须实行专户储存、专款专用，不得随意挤占和挪作他用。
2、明确建设资金管理责任。建设单位应依据相关法规，制定一套完整的建设资金管理责任制度，明确相关人员对建设资金的安全、合理、效益负相应的责任。
3、建设资金管理必须服从效益的原则。在确保建设安全的前提下，资金的调度、使用、控制等都必须厉行节约，防止损失浪费，努力提高资金使用效益。
五、认真处理好项目结余资金，全面清理财产、物资及债权债务
建设项目完工后，财务部门及财务人员应及时对结余资金进行处理。因高速公路项目资金来源都有银行贷款，项目结余资金主要用于归还银行贷款本息，财务部门应及时对工程及时进行结算，确定工程资金是否结余。如有结余，及时将结余资金用于归还贷款本息，以减少贷款利息费用，必低工程成本。
建设项目完工后，建设管理单位应及时组织专业人员对涉及项目的固定资产、办公设备以及债权债务进行清理。收回资金，并将收回的资金用于归还银行贷款本息，以减少项目建设成本。
财务部门和财务人员利用上述方法，通过努力，降低了高速公路项目建设的成本，提高了公路建设资金的使用效益，充分发挥财务管理职能，努力为国家的交通基础建设多作贡献。
参考文献：
[1]赵吉雄.加强铁路基建财务管理若干思考，金桥：第四届中国交通运输业财务会计学术研讨会论文选，北京，新华出版社.