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【摘 要 】当前,某些上市公司会计利润操纵有着深刻的主客观原因.主观原因,如为了获得上市资格、追求政绩、操纵股价、获取非法利益、避免被ST、PT或停牌等；客观原因,如市场不成熟、主体道德自律不够、会计制度不完善、外部监管不得力等.在深刻认识这些原因的基础上,可以提出加强市场经济制度和会计制度建设,加强外部监督,加大惩罚力度,增加会计工作的透明度,加强会计行业的职业道德和诚信教育等治理上市公司会计利润操纵的可行之策.
【关 键 词 】会计利润操纵上市公司主客观原因对策
会计行业是市场经济发展的重要组成部分,其健康发展程度直接影响着经济发展的水平.随着经济的发展,当前的会计行业也出现了一些问题,不仅不利于会计行业的发展,也对经济社会又好又快发展造成不利影响.其中,会计利润操纵是重要表现之一.所谓会计利润操纵,主要指的是上市公司会计人员出于各种主观目的而对企业会计利润进行虚假反映,操纵会计利润.因此,对某些上市公司会计利润操纵的监管和控制,是我国会计行业和市场经济健康发展的客观要求.
一、上市公司会计利润操纵的主观动机分析
上市公司进行会计利润操纵有多方面的原因,只有首先深入分析这些主观原因,才能在根本上找到治理之策.这些原因,归结起来有以下几种：
第一,某些企业为了获得上市资格.根据《公司法》、《证券法》等规定,企业要上市,必须满足一系列的客观条件.如,企业开业时间在三年以上,必须最近三年连续盈利,经营业绩非常突出,公司股本总额不少于人民币三千万元,股票经国务院证券监督管理机构核准已向社会公开发行,公司在最近三年内无重大违法行为,财务会计报告无虚假记载,等等.如此才能通过证监会的审核,获得上市资格.而一些企业出于各种原因和利益驱动,急于上市.但这些企业不是通过经营好企业、获得良好的经营业绩而获得认可和审批,而是把功夫花在利润包装、企业包装、财务报告造假等,铤而走险,获得上市资格.
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第二,某些上市公司主管层为了追求政绩而鼓励、默许甚至授意会计人员的利润操纵.财务指标是衡量企业管理人员业绩的主要指标,即经营成果和业绩大小,这个指标又进一步体现在企业在某一段会计期间的利润表.经济与政治总是有着千丝万缕的联系,企业内部很容易出现某些“官本位”倾向,尤其是一些规模大、业绩好、获利能力强的企业管理者,一旦企业做好了,就希望获得政治认可,进而转战政界,享受更高的社会地位.某些企业主管,尤其是高级主管为了获得上级的赏识、地位的升迁和金钱的报酬,他们常常会默许、指使财务人员私设账簿,粉饰报表,操纵利润,将报告盈利由未来期间提前至本期确认.
第三,某些上市公司为了操纵股价,获取非法利益,避免被ST、PT或停牌等而进行利润操纵.中国的证券市场是一个正在发展中的新兴市场,其制度、监管、机制等不完善为企业操纵股价提供了可乘之机,使得市场具有较强的投机性,滋生所谓的“庄家”行为,而庄家的投机行为只有与上市公司的“内部人”利益紧密相连才能成功.因此,庄家的股价操纵离不开企业的披露信息等手段的配合.当然,这里面的根本原因还是企业内部成员企图获得非法利益.此外,如果一个上市公司的业绩不好甚至亏损,其股票走势必然会受到影响.根据《证券法》的规定,上市公司如果连续2年亏损或亏损1年且净资产跌破面值,交易所对公司股票进行特别处理（ST）,对ST公司,如果再出现问题,则进行PT(特别转让)处理,并且上市公司如果最近三年连续亏损,交易所对其股票实施停牌.某些上市上市公司为避免被ST、PT或停牌,避免公司利益受损,进而操纵会计信息.
二、上市公司会计利润操纵的客观原因探讨
我国市场经济是一个不断发展、成熟的体系,在其发展过程中的诸多制度性、机制性因素的存在,也会不同程度地对上市公司会计利润操纵发生影响.
首先,某些市场体系参与者的道德观念不够是不可忽视的外部环境因素.中国自改革开放以来,随着市场经济的逐步引入、发展,人们的利益观念、权利观念不断加强,这本是积极效应.但是,在市场和利润的刺激下,某些人的道德水平也会出现滑坡,比如一些企业高管、会计人员为了小集团利益,为了一己之私利,认为做假账是潜规则,于是就任意变更或伪造会计凭证,夸大公司利润,包装会计报表,粉饰企业业绩,致使会计信息严重失真.因此,在市场经济发展过程中出现的一定程度上的道德滑坡,尤其是会计行业内部一定范围内存在的做假账的潜规则,作为一种社会现象和现实问题,是某些上市公司会计利润操纵不可忽视的外部环境.
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其次,市场经济起步晚,发展不成熟也是重要的客观原因.当前正处于由计划经济向市场经济的转型过程中,在这个过程中的很&#
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最后,会计制度不完善、外部监管不得力也是导致会计利润操纵的重要原因.制度是根本性的因素,尤其是会计制度在一定程度上落后于会计实务,使得会计人员在处理一些会计数据、报表、事项时具有很大的主观性和随意性,这为会计利润操纵提供了可能和方便.当然,一些监管部门在工作上的某些缺陷,如对企业会计运行监管不力,监管体系薄弱,监管手段落后,监管人员数量和质量不足,对违规企业处罚不到位,导致造假收益远远大于造假成本,这些因素都是导致上市公司操纵会计利润的重要原因.
三、治理上市公司会计利润操纵的可行之策
在明确了上市公司会计利润操纵的主客观原因之后,对症下药,我们可以提出一些治理上市公司会计利润操纵的可行之策.
（一）制度建设的根本,只有市场经济制度和会计制度都得到很好的建构和完善,才能在根本上遏制上市公司的会计利润操纵.这包括一方面不断完善市场经济体制,尤其是政府加快转变职能,做好市场经济的规则制定者和监管者的工作,退出或杜绝政府直接参与企业经济活动,实现真正的政企分离；另一方面,尽快制定、完善完备的会计制度,使之与经济发展现实相适应,深化会计职能,从核算型会计向管理型会计转变,进一步贯彻、落实财政部《关联方关系及其交易的披露》、《投资》、《现金流量表》等会计准则,杜绝利润操纵,强化利润质量,使企业的会计事物能够真实反映企业的财务状况和经营业绩.同时,完善注册会计师制度,增强审计的独立性,也有利于遏制企业利润的操纵.
（二）加强外部监督,加大惩罚力度,增加会计工作的透明度.公司会计利润操纵的一个重要原因就是外部监管不力,这种不力的突出表现就是惩罚力度不够.因此,治理公司会计利润操纵的重要手段之一就是严厉处罚违规者.这要求通过经济赔偿、行政诉讼、市场退出机制等使得会计利润操纵者不但要承担巨额赔偿金的违规成本,且其违规成本要远远大于其违规预期收益,还要承担法律责任甚至是刑事责任,对于严重违规的会计利润操纵企业直接摘牌,从而抑制市场中违法造假的泛滥,维护投资者利益,保护市场经济的健康运行.同时,监管部门的对企业会计信息的定期认证和评估也至关重要,例如,可以将将会计工作质量划分为若干不同的等级,定期通过广播、电视、网络等新闻媒介向社会公布企业会计质量的认证和评估结果,呼吁社会监督,使诚信者能够获得其应有的利益,使造假者付出其应付的代价,乃至于被驱逐出市场.
（三）加强会计行业的职业道德和诚信教育,这虽然是一个软手段,但却具有根本性的意义.市场经济离不开道德的血液,会计行业更应该流淌着道德的血液.朱基同志很少题词,但在他担任国务院总理的时候,曾三次破例为国家会计学院题词“不做假账”,并明确指示将其作为校训.可见,加强会计行业发展,也应该两手抓,两手都要硬.这需要对企业主管层、会计人员都进行职业道德教育,一方面可以通过法制建设来激励会计人员的道德行为,如加强对《会计法》等有关法律法规的学习、考核,同时要加强会计人员的世界观、人生观和价值观教育,使之能够理解“不做假账”既是基本的道德要求,也是高尚的人生品质；另一方面,需要对企业管理层进行道德教育,尤其是加强企业管理人员的社会责任教育,使之将企业发展与社会发展结合统一起来,自觉做优质的社会公民,在对待会计事务时,能够实事求是、客观公正,自觉抵制不良行为.当然,作为“经济警察”的注册会计师也应该加强行业自律,加强职业道德修养.
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作者简介：张坡（1971-）,男,汉族,河北人,就职于北京华府盛世置业投资管理有限公司,会计师,研究方向：财务管理、审计与内控.
（责任编辑：陈岑）
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