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会计是商业银行业务运作的基础性平台,良好的会计管理系统对于商业银行的高效、稳健经营具有重要意义.本文拟分析美国商业银行会计管理的主要特点及其对我国商业银行的启示.
一、国外商业银行会计管理的主要特点
1.会计管理集权化程度较高,会计机构布局侧重于总行.
会计管理涉及商业银行前、中、后台的业务运行,会计管理的模式与商业银行的经营特点密切相关.目前,美国主要的商业银行大都采取“大总行、大部门、小分行”的经营模式,大量业务、特别是高端的投行咨询业务、资金托管业务、大型企业集团服务等均集中于总行的各相关部门完成.商业银行的分行虽然很多,但主要是营销中心企业和个人客户,职能相对单一.这种经营模式的形成主要是出于提高效率、控制风险、降低成本的需要.在各个分行,其职能重合率较高,如按“块块管理”的业务运行模式来进行操作,ߌ
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2.会计业务的处理集约化程度高,主要业务均通过后台处理中心完成.
后台处理中心的设置是专业化管理的重要表现,它可以充分利用资源、降低成本、提高效率和强化风险控制.近20年来,现代信息技术在美国、欧盟及日本的商业银行得到了大规模的应用,各商业银行普遍采用超大型计算机和商业智能等技术来处理跨空间、跨部门、跨产品的数据集成问题,这使高度集中的后台业务处理中心的建立成为一种潮流.在美国的主要商业银行,总行可以通过计算机系统和网络,将全球范围内所有客户资料信息、单据审查、账务处理等后台工作集中完成,专业人员进行24小时的集中处理.分行不再分散进行电脑系统的开发和建设,分行的前台部门的主要职能是营销客户,而不是业务处理.总行不仅将全行的业务处理集中完成,还可以通过将后台业务处理中心选择建在劳动力成本较低的地区,在提高业务运作效率的同时,大大降低运作成本.仍以纽约银行为例.该行将各个业务领域的所有操作性的职能分离出来,通过设置专门的后台业务操作中心,实现一般业务操作和处置的集约化管理.该中心于1988年由纽约市的纽约分行总部,搬迁到远离纽约市的一个小城Utica,此中心由此就称作“Utica Operations Center”(优特卡业务操作中心).Utica在安全和环境方面都要优于纽约市区,而且人力成本较低,仅此在成本费用方面就为纽约银行节约大笔开支.
3.高度发达、细致全面的内部管理会计体系
国外商业银行经营的一个重要特点是：凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域.国外的商业银行几乎可以从事任何金融性服务,但几年下来,发展最快的商业银行并不是在所有的领域全面出击的所谓“全能型”银行,而是那些根据自身的特点,不断强化自己的核心业务和核心产品的银行.与核心产品与业务战略相对应,国外商业银行在资源安排、机构设置、业务流程、风险控制等方面均紧紧围绕自己的核心业务和核心产品进行布局.这就需要有一套强有力的、能够客观公正地进行业绩评价,为经营管理决策提供信息支持并提高银行成本控制的能力的管理会计体系.如：在美国的商业银行中,管理会计体系的主要职能是协助银行实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本和效益分析和计算,使管理层能及时掌握哪些产品、哪些部门以及哪些客户是能够为银行带来收益的,收益的大小是多少；哪些产品、部门是亏损的,亏损的程度有多高.据此,管理层可以科学地作出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策.在纽约银行的财务会计部中,专门有一个管理会计部门,其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本支出情况,该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据.除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算,美国商业银行中的管理会计部门还要参与经营目标的制订、经营方案的决策、计划预算的编制、预算的执行情况分析等经营活动,从而把成本的控制纳入日常的管理过程,并使业绩的评价可以更加客观和公正,以更好地处理内部利益关系.
4.规范而精炼的对外财务会计报告体系
国外的商业银行每个月要向其央行和监管机构报告合并资产负债表和损益表.另外,凡是在纽约证交所上市的银行,每个季度,要公开披露其合并资产负债表、合并损益表及其他会计报表.合并资产负债表和损益表主要由商业银行本部、各子公司与海外分行的资产负债表和损益表合并而成.由于信息技术的应用,在美国的商业银行中,对外会计报表的编制主要集中在总行,并不需要很多的人力.例如,纽约银行财务会计部的会计部门下分四个组：财务报告组,负责全行会计报表的汇总和分析(这种分析工作主要集中于各种比率分析,如资产回报率、成本收益比等)；国际会计组,主要负责收集海外分行与子公司的会计报告,汇总后交给财务报告组；成本计算组,主要负责全行成本的计算与分摊；会计制度组,主要负责根据监管部门和职业会计准则的要求,制定全行会计核算的主要原则.
耐人深思的是,美国的商业银行在国内的各分支经营机构大多没有单独的资产负债表和损益表,这些经营性分支机构所形成的只是一种统计性的报表.其统计的主要内容有五个指标：本行的个人客户及公司客户存款额、本行对个人客户及公司客户的贷款额、本行的中间业务收费额.这些指标实际就是对分行进行考核的主要标准.对美国的商业银行来说,在现代信息技术高度发达与联网的情况下,分支经营机构实际上只不过是分布在不同区域的业务延伸柜台,对他们来说,单项的业务考核指标比资产负债表和损益表要有意义得多.只有很高级别的大区分行和总行才编制对外报告的资产负债表、损益表和现金流量表.
二、美国商业银行会计管理给我国商业银行的启示
1.强化管理会计,使会计部门的主要职能与全行的发展战略相一致
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对我国商业银行,特别是国有商业银行而言,在今后相当一个时期的改革目标是通过综合改革,转换经营模式和增长方式,实现以效益为中心的可持续增长.效益型增长主要是通过优化收入结构和风险成本管理来实现,而不是主要依赖于扩张贷款、增加利差收入来实现,效益型增长意味着要依靠产品、技术和服务的创新来适应市场和开发新的发展空间.
为尽早建立我国商业银行效益型增长模式,应强化对各部门、各产品的效益核算,在现行的财务会计体系以外,应另外建立一套管理会计体系.该套体系主要是满足于银行内部的管理需要而不是银行外部使用者的需要,其数据来源为主机集成数据,而不一定非要是总账与会计科目.
2.加快业务中心建设,提高商业银行会计业务处理的集约化程度
会计业务是商业银行各项经济活动的基础,具有业务量大、专业性强的特点.要按照集约高效的原则,再造和优化业务流程,通过建立后台业务处理中心提高各行会计处理的集约化水平.
建立后台业务中心意味着再造业务处理流程,科学组织前、后台的业务布局,将各种非柜面业务以及需通过柜面但无须即时办理的业务(如托收承付)、操作风险较高的业务(如各种信用证的审单业务)逐步纳入后台会计业务处理中心,不断充实业务处理中心的职能.这样,一方面不断提高业务处理的集约化水平和工作效率,另一方面,改变目前各行会计操作风险点多面广、难以监控的现象,提高商业银行的风险防范能力.
3.充分利用现代信息科技,形成自上而下的会计信息体系
近年来,我国银行业在技术领域进行了大量的基础建设,建设的模式基本上都是围绕着“数据大集中”这条主线进行的.目前,在国内银行业,工商银行的数据系统已经集中到了北京和上海,并很快实现全行一个数据中心.与此同时,其他商业银行的数据系统也正在从分布式架构改造为集中式架构.
尽管我国商业银行集中式的数据系统正在形成,但从目前的情况看,各行会计业务信息自上而下产生的机制仍未形成,管理数据仍然分割,无法实现各部门的共享.随着数据中心的建立,各行的业务数据和信息资源也将高度集中,因此,有必要改变传统的按部门、分专业“自下而上”层层上报汇总、编制各种会计信息报表的模式,而代之以自上而下的会计信息集中形成机制.各行会计信息报告部门的职能不应是信息的汇总和传送,而应逐步将主要精力放在数据的集中处理和分析上.
4.建立简洁、有用的会计报告体系.一是各项会计指标要简洁、明了、有用.二是会计报告体系要更贴近实用,让会计报告使用者更快、更有效地掌握对经营管理有用的信息.我国商业银行会计报告体系应重点反映如下内容：(1)银行经营信息.反映银行主要产品销售数量、成本、收入和盈利情况及分部地区的销售情况,有利于确定和调整银行的营销策略和生产部署.(2)风险管理能力信息.风险管理能力信息属于非计量性信息,这些信息无法用货币形式表示,也无法在财务报表中列示.但企业有必要对这类信息进行综合管理.(3)人力资源信息.随着以技术为动力的知识经济时代的到来,人力资源的作用越来越重要.这部分信息应当包括人事状况,具体有领导班子水平、基础管理水平以及一般员工的状况等.(4)企业预测、决策、分析报告信息.企业应当及时有效的披露预测、决策、分析等信息,因为发生的具体经济业务都会涉及到这些方面.(5)其他信息.如某些专项工程的效益分析、新产品开发的效益分析、对外投资效益分析等等.
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(作者单位：朝阳市商业银行汇通支行)
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