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[摘 要]存货是企业流动资产的重要组成部分,其价值是否真实对企业期末拥有价值的真实性具有重要而直接的影响.因此,需要对企业期末存货价值进行计算.目前,企业存货计价方法有多种,在企业会计核算领域,不同存货计价方法会对企业的会计核算过程产生影响.本文首先介绍了有关企业存货计价方法的选择问题,并在此基础上进一步探讨存货计价方法对企业会计核算的具体影响,而先进先出法与加权平均法这两种存货计价方法是本文将要重点分析的内容.
[关 键 词 ]存货计价方法；会计核算；先进先出法；加权平均法
[中图分类号]F2752 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）10-0062-02
存货是企业流动资产的重要组成部分,其价值是否对企业期末拥有价值的真实性具有重要而直接的影响.因此,对企业的期末存货价值进行计算,对企业的会计核算具有重要的意义.但目前,发出存货的计算方法却有很多,不同存货计价方法的选择对企业会计核算以及财务状况有着直接影响,这主要表现在,不同的计价方法会导致不同的存货估值和企业报告利润,并进而影响到企业的税收负担、经营业绩、现金流量等一系列方面.因此,选择合适的存货计价方法也是企业制定其会计政策的重要内容之一.由此可见,无论是从理论还是从实践层面,任何企业都应该结合自身的实际情况以及在法律规范准许的范围内选择最有利于企业经营的存货计价方法来进行会计核算.而我们的本次研究过程也正是基于上述认识来展开的.
1.存货计价方法简介及其比较分析
企业存货是企业自身的一项重要资产.它主要包括库存产品、原材料、在生产品、低值易耗品等.在实际生产经营过程中,企业存货是不断处于流动变化中的,而存货的实物流转顺序与其成本流转顺序也是不一致的.因此,一般来说企业只需要按照不同的成本流转顺序来明确库存成本和已发出的存货成本即可.这样,企业就需要依据一定的成本流转假设,来实现期末存货和发出存货之间的成本分配,而这也就是所谓的发出存货的计价方法.在这一方面,我国2006年颁布的新准则对存货计价方法等内容进行了进一步明确与调整.而根据这一准则的规定,当前国内企业所采用的存货计价方法主要有先进先出法、后进先出法、个别计价法、移动加权平均法、加权平均法等.下面我们将对这些具体的存货计价方法进行简要比较与分析.
在各存货计价方法中,先进先出法是以先购入的存货先发出这一存货流转假设为基础的,这种方法的特点是其存货比较接近于新购入的存货成本.而后进先出法则与前者相对,是指以后购入的存货先发出为基本假设前提来进行存货计价的方法,其特点是发出存货的成本比较接近于当前的市场价格,特别是在物价持续上涨的情况下,后进先出法可以较准确的表现企业业绩,同时方便企业进行评价考核.个别计价法则是以每一存货的实际成本为基础计算期末存货成本和发出存货成本的,这一方法能够准确衡量存货成本情况,比较符合现实,但其缺点是工作量巨大,一般不适合于大中型企业采用.而移动加权平均法和加权平均法则都是以加权平均数的形式对存货进行计价管理的方法,由这两种方法计算的存货成本受价格波动的影响相对较小,但它们计算的结果通常既不能与当期销售利润相配比,又难以反映物价变动的现实因素,因此缺点也较为明显.
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通过上述比较分析我们可以看出,在常用的存货计价方法中以先进先出法和后进先出法相对较为合理,特别是在现代计算机技术得到广泛运用的情况下,这两种计价方法在实际运用中也得到了极大发展.下面我们将首先介绍存货计价方法对会计核算过程的一般影响,而后再将深入研究比较先进先出法与后进先出法这两种存货计价方法的影响.
2 存货计价方法对企业财务比率分析比较指标的影响 企业流动比率公式为：流动比率等于流动资产÷流动负债.该指标是企业短期偿债能力的衡量指标之一,其比率越高,反映企业短期偿债能力越强,债权人的权益越有保证.企业采用先进先出法所确定的存货期末价值大于采用后进先出法所确定的存货期末价值,则相同企业由于这两种存货计价方法不同,得出的流动比率的值就不同,从而债权人对该企业就会作出不同的决策.
根据前文介绍,企业采取不同的存货计价方法会对企业的财务状况、税收负担等重要方面均产生影响,这主要包括如下几个方面：一是,存货计价方法对企业资产负债表中的相关项目有直接影响.在资产负债表诸项中,像所有者权益、流动资产总额等项目的计算均会受到所选计价方法的影响,其具体数值会随不同的存货计价方法而发生变化.二是,存货计价方法对企业损益情况的衡量有直接影响.其主要表现在于,如果期初（期末）的存货估价较低,则当期的企业收益可能因此而会有所增加（减少）；相反,如果期初（期末）的存货估价较高,则本期的企业收益则可能因此会有所减少（增加）.因此存货计价方法的选择对企业收益情况的影响是十分明显的.三是,不同的存货计价方法对企业所得税负有较大影响.这是因为,不同的存货计价方法的选择会导致不同的当期销售成本,进而由此计算的企业当期利润也会不同,故会影响到企业应缴纳的所得税数额.而这也就意味着,事实上企业可以在合乎规则的情况下选择最有利于自身经营的存货计价方法.下面,我们将以物价上涨为设定背景,对存货计价方法影响企业会计核算的情况进行分析.
2.1 对企业现金流及纳税方面的影响
事实上,从长期来看,如果其他条件均相同或一致,则无论企业采取哪种存货计价方法,正常情况下企业的全部存货成本都将转化为销售的成本,也就是说几个会计期内的销售成本额是一致的.由此,对企业的税前利润额、所得税总额、税后利润额、现金流入总额等项目的影响也就不存在差别.亦即,上述诸项对不同的存货计价方法也应该一致.当然,如果具体条件不同,则选择不同计价方法会对企业现金流及企业负税产生有差别的影响.
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2.2 对企业价值的影响
在社会价格水平上涨的情况下,如采用先进先出法,则期末存货将按编表日的物价水平计算,这样得到的结果比较接近于实际情况,因此企业资产的价值估算也较为合理.反之,如采用后进先出法,则容易导致企业毛利虚计,进而影响企业价值的实现.在社会价格水平波动的情况中,移动加权平均法和加权平均法所计算的企业价值往往也较为“平均”,适宜作为一种衡量企业价值的参照标准. 2.3 对企业管理者经营绩效的影响
由于存在经济学上的委托代理问题,因此企业所有者往往会以对管理者的业绩衡量来反映经理人的努力程度.在这方面,不同的存货计价方法对经理人的业绩评价和奖励措施均会产生影响.根据实际研究结果,如果对经理人的奖励机制与其业绩评价存在正相关,则在社会价格水平普遍上涨的情况下,经理人通常会选择先进先出法作为存货的计价方法.这是因为,此种方法有利于提高管理者的经营业绩,从而也会为其带来更多的当期奖励.
3.对先进先出法与加权平均法的进一步比较研究31 两种存货计价方法对企业纳税和财务的影响
在价格水平上涨的情况下,企业采用先进先出法作为存货计价方法,意味着在会计期内已售产品成本是由前期存货和早期价格水平决定的,这会造成企业已发出存货的价值低于市场价值的情形,企业销售成本偏低,同时又导致经营利润虚高,并进一步增大了企业的税收负担.而与之相反,加权平均法则使得期内企业的成本——收益核算较为接近平均水平,同时也在一定程度上合理降低了企业的所得税负担.然而,对于很多大中型企业来说,先进先出法虽然增加了企业的纳税额度,却同时也有利于其提高企业知名度和赢得更多的政府支持及银行贷款.因此,多数大中型企业从综合考虑往往会选择先进先出法.但是,对于那些刚刚成立的小型企业来说,尽量降低企业税负、改善企业财务状况则是它们必须要优先考虑的问题,故而这样的企业往往会采用加权平均法作为存货的计价方法.
3.2 两种存货计价方法对企业财务比率分析指标的影响
企业财务比率分析指标主要包括企业短期偿债能力指标、长期偿债能力指标、获利能力比率分析指标、流动性比率分析指标等.采用不同的存货计价方法对这些企业指标均会产生不同影响.首先,就短期偿债能力和流动性比例指标来说,采用先进先出法作为存货计价方法会导致存货周转率偏低的情形,而相应的流动比率和存货周转期则会偏高.与此相对,在加权平均法条件下的上述各指标则会有所“收缩”.其次,就企业获利能力比率分析指标来说,其直接的衡量最终都会体现在企业的利润方面,因此采用先进先出法通常会提高企业的获利能力指标,而采用加权平均法则会在一定程度上降低这些指标.再次,从对企业长期偿债能力指标来看,由于先进先出法会高估企业的税前利润,因此此种计价方法事实上也高估了企业的长期偿债能力指标.
4.结 论
在实际的企业经营运作中,存在着许多企业存货计价方法,但不同的存货计价方法对企业的会计核算所带来的影响是不一样的.因此企业在选择存货计价方法的时候,一定要综合考虑企业外部环境状况、企业自身经营状况以及企业主体目标的实现情况,然后在综合考虑企业生产经营所有因素的前提下,扬长避
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参考文献：
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