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【摘 要 】随着信息技术的广泛应用,会计电算化系统的产生和发展,极大地提高了会计的工作效率.但是任何计算机系统都不是无懈可击的.制度也不可能天衣无缝.企业应顺应会计电算化的发展潮流.建立和完善企业的内部控制制度.才能充分发挥会计电算化的高效性及准确性.确保企业财产的安全.为企业经营决策提供完整的信息.创造更高的效益.
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【关 键 词 】会计电算化 内部控制 意义 现状 措施
一、会计电算化下企业实施内部控制的实际意义
电算化会计信息系统的内部控制可以划分为：一般控制和应用控制两大类.它们都是用来预防、发现、纠正系统所发生的错误、舞弊和故障,使系统能正常运行；是提供可靠和及时的信息保证.与手工会计系统相比,它们也是计算机应用于会计信息系统所产生的特殊控制.在会计电算化信息系统中引入会计内部控制的意义在于：
(一)防范企业经营风险
为了及时、准确地提供经营管理所需要的会计信息,近几年来,不少企业相继建立了电算化会计信息系统,就企业选用会计软件的情况来看,主要有两种方式：一是直接外购商品化通用会计软件；二是自己开发或委托开发会计软件.这两者都给企业带来一定的困难.自己开发或委托开发会计软件.优点在于能最大限度地满足企业会计工作需要,但存在较大缺点：不仅开发成本往往较高,开发出来的会计软件较难通过财政部门的认可.而且数据的安全与维护存有隐患.
(二)应对来自国外的挑战
我国会计信息产业这些年的高速增长,除了厂商的努力,在很大程度上要归功于我国的财政制度和财政部门.财政部规定我国境内的企事业单位在实施会计信息化工作时,必须使用合法的财务管理软件.这就对国外的财务软件厂商形成了较难突破的市场壁垒.随着我国会计核算制度的进一步国际化.国外会计软件对我国会计制度的适应性明显增强,无形中削弱了国产软件遵循现有会计制度、符合财务会计人员操作习惯的优势.可以想见,国外软件企业会抢占中国市场.包括国外风险投资基金在内的外资也会在中国软件行业中大量投资,国外软件企业与我国企业的兼并与合作机会大大增加、国内企业之间的联合和重组也是在所难免.国外软件比较注重会计信息在整个企业管理过程中的综合应用,强调对企业资源的充分利用和管理的系统化、规范化,而且一向注重向国际化方向发展,符合国际会计惯例,同国产软件相比,在电子商务支持技术方面具有优势.能适应多种操作平台,支持国际上流行的多种大型数据库,具有灵活的数据接口,更加符合国际化和网络化的发展潮流.在开放性的市场环境中.国外财会软件无疑对希望向国际化方向发展的企业具有更大的吸引力.
(三)适应时展的需要
在传统财务会计中,财务报表是财务报告的核心：附表、附注提供报表以外货币性信息和非货币性信息,它们是财务报表的重要补充.互联网在财务会计中的运用,使得财务数据的收集、加工、处理都可以适时进行,不仅迅捷、而且可以双向交流财务信息的及时l生得到极大的提高.甚至报表阅读者可以根据自身的需要,以财务会计的原始数据为基础.进行再加工,获得更深入的信息.
二、企业电算化会计信息系统内部控制现状
(1)电算化会计基础管理工作不完善.有许多企业在实现会计电算化后没有按要求制定严格的、内容明确的、成文的内部管理制度：如上机操作管理制度、硬件、软件管理制度和会计档案管理制度等,对电算化的内部管理仍是使用原来手工系统下的财务制度,从而使基础管理工作滞后于实际业务工作.
(2)企业对系统日常维护能力差,会计人员电算化水平较低.很多会计人员在上岗前会进行一些电算化培训,但仅仅是最一般的电算化操作技术培训,财会人员上岗后,也只能进行一些一般的电算化操作,很难适应日常维护、电算化管理、电算化组织与实施等高层次的电算化工作,会计人员电算化水平的提高,已是一个亟待解决的问题.
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(3)会计电算化系统的安全和保密性差,致使非法篡改现象严重.财务资料是单位的绝对秘密文件,在很大程度上关系单位的发展和存亡.在会计电算化系统中,所有的会计数据和程序文件都保存在计算机中,会计工作的正常运行也完全依赖于计算机系统的稳定和安全,若出现断电、病毒发作等意外事故,就会造成数据丢失,甚至系统瘫痪,而一旦数据丢失,后果不堪设想.另外,财务软件公司在开发软件时,往往只考虑自身的利益,防止盗版,但对用户会计数据保密性、安全性涉及未几.会计数据基本上是以一种开放式的关系数据库格式保存,因此只要懂得这种数据库操纵,就会很方便进入账套数据库系统,从而进行非法篡改.这样就是在进入系统时加上诸如操纵密码、声音监测、指纹辨识等检测手段和操纵权限设置等限制手段,实际上也不能真正起到数据的保密作用.
三、内部控制制度的完善
(1)提高会计人员素质.会计电算化对财务人员的综合素质要求比较高,它涉及到财务会计知识、计算机运用、信息系统开发技术等多方面的知识.实践证明,计算机本身出错的几率几乎为零,但人为造成的出错和舞弊现象有增无减,而且一旦出现错误,损失巨大.在会计电算化已经普及的背景下.一个称职的财务工作者不仅需要扎实的专业知识和丰富的实践经验,同时必须要熟练地掌握计算机知识.经常对财务人员开展会计电算化内部控制风险的防范教育和业务知识培训,增强风险防范意识,不断提高财务人员业务素质、思想素质和职业道德素质.将会更加有效地防范会计电算化内部质量控制风险.
(2)建立全面规范的会计基础管理工作.会计基础工作主要指会计制度是否健全,核算规程是否规范,基础数据是否准确、完整等,这是搞好电算化工作的重要保证.其次用电子计算机进行会计核算,使用的会计软件必须符合国家会计制度的规定.会计软件是会计电算化的重要手段和工具.会计软件是否符合国家统一的会计制度规定的核算要求,是保证会计资料质量和会计工作正常进行的重要前提.没有很好的基础工作,电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据,电算化工作的开展也将遇到重重困难.
(3)加强系统程序操作控制和系统文件安全管理控制.企业在实行会计电算化后内部控制重点发生转移,所以企业必须对系统操作,如会计数据的输入、输出和处理过程进行严格的规范控制.
比如要明确规定每个用户的安全级别和身份标识.并分别定义具体的访问对象.为了保障会计信息系统的正常运行,必须定期对系统的硬件和软件进行检查和维护.对系统运行过程中出现的故障及时进行维修并记录,定时对软件和硬件进行升级,以确保系统的安全和系统运行的效率.另外,系统文件应由专人负责保管,使用和修改必须经过有关领导审批.与系统无关的人员Ç
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(4)完善内部审计运作机制,优化内部审计环境.建立和完善内部审计运作机制是加强内部控制,促进会计电算化发展的重要手段,是实现企业全面、协调、健康与可持续发展的主要保证.首先,必须按规定设置内部审计机构并确保其独立性.其二,要本着“精干高效”的原则,按单位的经营规模大小,配置适量的审计人员和相应的内审人员网络.第三,按照《审计署关于内部审计工作的规定》,内部审计工作应由单位主要负责人直接领导,日常工作可委托分管领导负责；有条件的单位还可建立审计委员会制度,实行垂直领导,使内部审计工作在推动会计电算化发展中发挥积极的控制作用.
总之,会计电算化信息系统中的风险有其特殊性,加强其内部控制的建设,比手工操作系统下更为迫切.电算化会计内部控制制度的关键是在企业内部建立一个科学的会计管理信息系统体系,以保证资产安全和会计信息的真实、准确、可靠.因此只有建立和完善企业的内部控制制度才能充分发挥会计电算化的高效性及准确性,确保企业财产的安全,为企业经营决策提供完整的信息,使企业创造出更高的效益.
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