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知识经济和信息经济在新世纪经济发展中逐渐占据主导地位.受信息技术的影响,企业的竞争范围由单个企业扩大到价值链.企业管理的范围逐渐超越企业本身的界限,延伸到供应商、客户；股东、债权人；子公司及下属企业.随着经济环境的变化,研究基于信息技术的价值链会计越来越具有重要的理论和现实意义.
一、文献回顾
最早提出价值链管理理论的是哈佛商学院的迈克尔波特.他在所著的《竞争优势》中提出：每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体,所有这些活动都可以用一个价值链来进行表明.同时他将价值定义为是客户对企业提供给他们的商品和服务所愿意支付的价格,价值由总收入来度量.此后,价值链的概念被逐步扩大,开始注意企业与其他企业的联系,行业价值链概念逐渐形成.John Shank在1992年提出将企业自身的价值链放到行业价值链中去考虑.再后来开始注意单个的核心企业在行业价值链中的作用；Richard Normann（2000）认为价值链是围绕核心企业,从原料供应商到产品销售最终客户的网链.随着信息技术在企业管理中的成熟运用,虚拟价值链、数字价值链的概念先后被提出,强调通过互联网获得信息对企业价值链的重要作用.
价值链会计在国内是一个新兴的会计领域,由我国著名会计学家阎达五教授提出并初步构建其基本框架.他在2003年提出价值链即基于企业价值增值的目的,围绕核心企业,利用互联网迅速获取信息资源,通过研究开发、设计、生产、营销等作业活动,将开发商、供应商、销售商与最终客户连成一个整体的功能网链结构模式,其维系整个链条的是核心产品、核心技术和核心服务.2004年阎达五在《价值链会计研究：回顾与展望》一文中将基于信息技术的价值链会计实时控制列为价值链会计领域的重要研究问题之一.于是作为价值链会计的分支,价值链会计实时控制观作为一种新的控制观念由此诞生.阎达五、张瑞君（2003）在《会计控制新论――会计实时控制研究》中将会计实时控制定义为：“在IT环境中财会人员利用现代技术和三量（实物量、时间量、货币量）信息,对企业经营活动的过程进行实时对比和实时分析,通过指导、调节、约束、促进等环节干预企业的经营业务,以提高经营效率和效益,从而达到价值增值这一终极目标.”
目前,我国对价值链会计实时控制的研究仍处于初级阶段,至今相关研究不多,有必要进行深入的研究,并与实践相结合.特别是随着人类步入信息时代,信息技术对社会方方面面的冲击日趋明显,会计领域也不例外.传统的会计理论体系,控制方法和实务操作都需要重新定义和改造,尤其是必须充分运用信息技术进行自我重塑.正如美国注册会计师协会（AICPA）主席罗伯特梅德尼克在《Our profession in the Year 2000》中指出：“如果会计行业不按照IT技术重新塑造自己的话,它将有可能被推倒一边,甚至被另一个行业,即提供信息、分析、鉴证服务等有着更加创新视角的行业所取代.”
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关于价值链会计实时控制的内涵,早前由阎达五教授提出,此后,戴玮玮、王正军（2007）在阎达五教授定义的基础上提出了“价值链会计实时控制是在核心企业利用网络信息技术进行业务流程再造并建立网络价值联盟的环境中,利用现代信息技术和控制方法,通过对企业信息流的实时监控,及时快速地发现和解决企业运营中的异常情况,并作出适当反应,控制企业风险,保证企业物流、资金流的正常有效运行,达到价值链价值增值,实现企业目标的一种技术制度刚性控制与企业文化柔性控制相结合的控制观.”
在以往学者研究的基础上,笔者认为价值链会计实时控制就是对企业价值链,包括横向价值链、纵向价值链和企业内部价值链的控制（见图1）,即在构建相应的“硬件配制”和“软件配制”,并对企业价值活动的信息进行实时的收集、传递和处理的基础上,通过每个控制节点对相应的信息进行即时监控,及时地发现并处理经营活动中存在的问题,最终在寻求整个价值链共赢的基础上实现企业价值最大化.
二、价值链实时控制系统框架体系的内容
会计实时控制是一种新的会计控制理论,是传统会计控制以及会计信息系统的一种延伸.但在信息技术的支撑下,会计实时控制的基础、内容和模式体现出更加丰富的内涵,而且表现出不同的层级要求.一个完整的价值链会计实时控制系统框架体系应包括三个层次：第一层次是理论体系,第二层次是实践应用,第三层次就是控制目标的实现.理论体系是实践应用的指导,只有在一个完善的理论体系的指引下,价值链会计实时控制才能够真正付诸于实践；而同样价值链会计实时控制理论也只有应用到实践当中,与实践相结合,才能实现最终的控制目标.具体价值链会计实时控制系统的框架体系模型见图2：
（一）软件基础即理论基础 软件基础是价值链会计实时控制系统的理论根基所在,它包含系统论、信息论和反馈控制论、价值链会计理论.对于价值链会计实时控制这种新的控制观念来讲,它坚持就是一种系统的观念、信息化和反馈控制的理论.另外,价值链会计理论是建立在价值链管理理论基础上的一个分支理论体系.它是以价值管理为中心,以企业价值增值最大化为目标,借助高速发展的信息技术,通过拓展会计管理对象的外延范围,而构建的以价值链为载体、以事中实时控制为核心、融传统财务会计与管理会计于一体的会计理论.它打破了传统会计理论体系的各个层面,并且要求建立适合自身需要的理论体系.而鉴于整个企业价值链协调的需要,进行实时的控制势在必行,会计实时控制正是这种需要的体现,它建立在价值链会计的理论之上,同时也是价值链会计理论体系不可分割的一部分.
（二）硬件基础硬件基础实际上就是一个硬件信息技术平台,通过它可以将信息技术应用到价值链会计控制当中去.它主要包括三个部分：网络平台、数据库平台、管理软件平台.
网络平台是企业用来与价值链上的其它环节联系的纽带.它可以是Inter（互联网）, Intra（企业内联网）,或者Extra（企业外联网）.通过网络平台, 企业的信息流在不同环节得到及时的传递和处理,从而使各个环节可以及时地发现问题,并发出控制指令.
数据库平台是进行信息存储和管理的仓库.通过数据库平台的建立,价值链上的各环节一方面可以收集存储自身的信息,另一方面也可以接收存储来自其他环节的信息,并可以通过建立相应的管理机制,对收集存储的信息进行加工、处理.
管理软件平台是一个对企业的各种业务活动信息进行采集、处理、传递的工具.通过一个管理软件平台,在单个的环节内部实现部门间的互通,从而可以使业务活动的信息在发生时即得到实时的传递和处理.需要注意的是这个管理软件平台应针对企业本身所处的价值链的特点来构建,它必须支持协同商务、集中管理等理念,强调信息的主动实时传递,而非被动接收,从而保证业务活动的情况可以及时传递给相应的控制点,保证控制的实时性.
（三）会计流程再造 流程再造是指基于信息技术,为更好地满足顾客的服务,对工作流程进行系统的改进及相关活动.它突破了传统的“职能导向”,强调“流程导向”,为企业的管理提供了一种新的思路.虽然我国有很大一部分企业建立了ERP系统,但大部分企业只不过是将传统的业务流程进行了一个自动化和信息化,在信息传递的主动性,各部门之间的信息互通上,几乎没有发挥任何作用.这就要求从价值链会计实时控制的需求出发,建立一套适合其需要的流程体系,而这个流程体系不能只是原有流程的一个改进,必须是一个流程的全新的再造.因此必须进行会计流程的再造,建立一个主动传递信息,信息流畅通,可以实现实时、恰当的监督和控制,与价值链会计实时控制相适应.
（四）会计组织设计 会计组织结构是财会人员利用自己掌握的资源,并根据自身被赋予的相应权限来开展业务活动的一个实体.它包括处在这个组织中的人,以及将这些人联系起来并发挥作用的纽带,包括制度、各个员工的职责,彼此的关系等.价值链会计实时控制要求会计人员不但要承担起对相关业务活动进行事后的会计核算与监督任务,更重要的是承担起对相关业务进行实时控制与监督的职能.它要求的组织结构必须保证信息流的畅通,必须明确各个价值链控制点的控制职能权限,以保证控制指令的正确性以及执行的及时性.为此,应建立一个扁平化的会计组织,并且充分考虑组织中各个环节的交互性,以保证价值链会计实时控制系统的有效实施.
（五）会计实时控制方法 会计实时控制方法是指具有可以识别的结构化控制规则、明确的控制标准、能够支持网络环境下会计控制系统的运作,并且体现实时控制观的控制方法.在以信息技术为基础的实时控制系统下,一方面可以利用信息技术编制预算；另一方面,当经营业务发生时,可以获得实时动态的实际数据,按照各部门、各个岗位、乃至个人的具体预算标准进行实时控制,让预算控制真正发挥作用；另外,有合理的会计流程和健全的信息技术环境支持,作业成本法在会计实时控制系统内将得到合理的应用,不仅可以提供相对准确的成本信息,还可依据对作业链和价值链的分析,进行作业管理,满足经营控制需要.
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（六）会计实时控制模式 会计控制模式是由企业所建立的管理模式、组织结构、信息技术环境、会计流程、会计控制方法等所形成的控制模式.随着信息技术的发展和广泛应用,现代企业对会计控制的需求越来越高,要求从事后控制转变为事中控制,从适时控制转变为实时控制,将财务控制转变为对企业经营活动过程的控制,由单项要素控制发展为供应链、价值链的控制.为此,企业必须从自身的经营特点和所处价值链的具体情况出发,构建适合自身需要的软件基础和硬件基础,通过会计流程的再造,会计组织的设计,会计实时控制方法的选择和应用,建立符合自身需要的价值链会计实时控制模式.
三、价值链会计实时控制系统的构建
价值链会计实时控制是价值链会计的核心,是企业价值链管理成功的重要保障.因而构建一个有效的价值链会计实时控制系统是企业应用价值链管理理念,开展价值链管理的重要组成部分.要从整个价值链系统,明确各个控制接点的控制职责和权限,建立业务信息流和控制信息流的流通渠道,保证业务信息和控制信息能够实时地发出、接收以及处理.构建的具体程序如下：
（一）需求分析企业应在对自身所处价值链进行全面考察的基础上,考虑自身的控制需求,包括对什么进行控制,由谁控制,怎么控制,自己原有的基础条件如何,如何实现与价值链上各个控制节点的协同等,最终形成一个自己的控制模型.
（二）软件基础的配制 主要是根据实时控制的理论基础,制定明确的控制制度和规则,明确控制节点的职能和权限,选择控制的方法.要特别注意控制制度和规则的明确性,各控制节点之间权限划分的合理性,控制方法的适用性.然后要将上述内容进行程序化并嵌入硬件系统当中,实现与硬件基础相配合.
（三）硬件基础的配制 主要是利用信息技术建立相应的硬件平台.其中就网络平台而言,企业与外部价值链节点之间的联结可以基于Inter来实现,而企业内部各部门之间的联结则可以基于Intra来实现.对于数据库平台,各个控制节点应根据自身的需要建立相应规模的数据库,注意充分考虑信息的容量和处理的时效.最后是管理软件平台,企业可以利用已有的ERP系统,但应针对自身的经营特点和控制需求,开发符合自身需要的管理系统.
（四）会计流程再造和会计组织的设计 会计流程再造和会计组织的设计应结合进行.在企业内部,应建立一个以会计控制为核心的控制组织,在此基础上建立一个其它各业务部门和会计部门进行业务信息和控制信息传递的流程,以实现各部门主动实时把业务活动信息传递给会计部门,并实时接收和执行会计部门发出的控制指令.在企业外部,企业应根据自身与价值链上各环节的联系,建设与各外部环节相协调的流程并设计与各外部环节相联结的组织.
（五）控制方法的选择 企业可以根据自身的需要从预算控制或作业成本控制等方法中进行选择,但必须符合自身的实际,选择的方法应具备推广实施的条件并将选择的控制方法嵌入到企业的软硬件配置当中,实现系统的融合.
（六）系统的测试在整个系统建立以后,要对系统进行测试,并根据测试的结果对系统进行评价和改进.
四、价值链会计实时控制系统的实施
价值链会计实时控制系统能否对企业的各项流程起到积极作用,还有赖于对其的有效实施.
（一）制定实施计划 实施计划应包含以下的内容：价值链会计实时控制的目标、体系、规则、制度,实施进度安排、实施过程控制机制、系统修正机制等.
（二）组建相应的实施组织 价值链会计实时控制是一种以会计控制为核心的控制机制.但其实施应以整个企业作为组织依托,企业应
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（三）确定人员职责和业务培训 在价值链会计实时控制系统中,人员职责权限的确定相当重要.它决定着谁将发出控制指令,发出什么级别的控制指令,控制指令的流向,谁来执行等具体事项.必须对包含领导层、控制层、执行层在内的所有人员的职责权限进行明确界定,并将其进行程序化嵌入企业构建的信息化控制系统中. 在这个系统中,只有具有相应职责权限的人才可以执行相应的操作,发出相应的控制指令,完成相应的控制任务,从而实现职责权限的刚性控制.另一方面,人员的培训也同样重要.通过培训, 可以使全体人员在深入理解价值链会计实时控制理念的基础上,掌握价值链会计实时控制系统的应用技能,明确各自的工作职责,从而熟练有效地开展工作.对人员的培训实质上是一种柔性控制,即通过提高人员的素质来保证控制活动的顺利开展.
五、结论
基于信息技术条件的价值链会计实时控制是利用信息技术对企业价值链进行的控制,即在构建相应的“硬件配制”和“软件配制”,并对企业价值活动的信息进行实时收集、传递和处理的基础上,通过每个控制节点对相应的信息进行即时监控,及时发现并处理经营活动中存在的问题,最终在寻求整个价
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