关于财务会计相关会计学毕业论文范文,关于司法会计鉴定与审计的差异相关论文范例

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摘 要 在我国,司法会计的研究尚处于起步阶段,还没有形成一个完整地理论体系,很多人常常会将司法会计和一般审计混为一体.可以说,司法会计是审计和法学相互交叉的一门新的边缘学科,司法会计和审计既有一定的联系,又有着本质的区别.

关 键 词 司法会计鉴定审计差异

司法会计鉴定与审计在主体、手段、风险与结果等方面有着诸多共性,因而无论已发表的司法鉴定理论的研究成果还是司法实践中,常出以审计取代司法会计鉴定的情形.这些认识和做法不仅违反了有关诉讼法律规定,而且对于司法会计鉴定理论的发展和司法实践都产生了消极后果.因此,有必要就司法会计鉴定与审计在概念、操作及结论的诉讼意义等方面进行具体的划分,以便于正确地理解和使用司法会计鉴定来查明事实,正确地处理案件.在这里从两者的概念、特征、主体、操作程序、工作结果等几方面进行比较分析.

一、概念不同

司法会计鉴定是司法人员在办理刑事或民事案件的过程中,通过对案件资金及其运动规律的分析,从会计资料中收集会计证据、证明案件中与资金有关的案件事实的诉讼活动.审计是由独立的机构和人员,依照法规和有关资料,运用专门的方法,取得充分有效的证据对国家机关、团体和企事业单位的财政、财务收支活动的合法性、合规性、合理性和有效性进行综合经济监督、评价、鉴证的活动.从以上表述中,我们可以看到它们的概念是不相同的.司法会计鉴定是一项诉讼活动,而审计工作则是一项经济监督活动.

二、特征不同

司法会计工作是一项诉讼活动,因此,司法会计鉴定人有权查阅与鉴定事实有关的案件材料,有权讯问犯罪嫌疑人、被告人、询问证人和其他有关人员；有权使用本民族语言、文字；有权拒绝接受聘请或因材料不足,拒绝鉴定；司法会计鉴定人独立进行鉴定,不受任何人或单位的干扰；有权要求委托或聘请机关支付鉴定开支费用.司法会计鉴定人必须是具有专业知识的人员,它必须以自己的专业知识,解决案件中的专门问题.鉴定人是鉴定活动的参与者,在诉讼活动中具有特殊的作用和地位.鉴定的目的是收集证据,鉴定结论在诉讼活动中是作为一种特殊的证据使用的.

审计是具有独立性的经济监督工作.我国《审计工作暂行规定》中明确指出：“审计机关依法独立行使审计监督权,不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉.”这是审计机关独立性的法律依据.同时审计的独立性还体现在审计不参与被审计单位的经济活动,审计与被审计单位没有经济上的利害关系.审计监督与其他经济监督是相互联系、相互补充、相互促进.其他经济监督是审计监督的基础,审计监督又促进其他经济监督做好监督工作.以保证社会主义经济的正常运行.

三、主体不同

(一)主体的产生程序不同

司法会计鉴定人是由司法机关指派或聘请的,且不需要鉴定事项涉及单位的委托或认可,司法会计鉴定人与任何单位和个人都没有委托和被委托关系.审计人员是由审计机构指派或聘请的,除政府审计外,中介审计机构需要接受委托,才能委派审计人员进行审计活动.

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司法会计鉴定与审计的差异参考属性评定

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(二)主体的范围不同

司法会计鉴定人可以由司法机关指派或聘请的,具有司法会计专业知识的专职司法会计技术人员、会计师、审计师和注册会计师担任,而审计通常只能由审计师和注册会计师进行.

(三)主体的诉讼地位不同

司法会计鉴定人是诉讼参与人,享有特定的诉讼权利和诉讼义务,而一般意义上的审计人员不是诉讼参与人,即使涉及诉讼时,通常只是作为当事人或一般证人.

四、操作程序不同

(一)操作环境不同

首先,司法会计鉴定属于诉讼措施,在获取检材和实施技术检验方面,有比审计措施更强的其他诉讼措施作保障；其次,司法会计鉴定证据是由侦查、检察和审判人员获取并提供；审计证据是由审计人员直接获取,并由被审计单位直接提供的.

(二)操作手段方面的差异

首先,由于法律诉讼中存在着诉讼分工,司法会计鉴定人只能采用技术手段(检查、计算、分析性复核验证等)来完成鉴定,而审计人员除技术手段外,还可依法采取各种非技术手段来完成审计任务,如监盘、观察、查询及函证.显然,司法会计鉴定更强调技术性.其次,有些审计应当或可以采用的技术手段,如抽样审计、鉴定等,司法会计鉴定中也不允许采用.

(三)操作过程方面的差异

司法会计鉴定的基本程序是先结论后验证,具体的操作程序通常包括鉴定准备(受理、受检、备检)、初步检验(阅卷、测试检材质量、做出初步结论、制定详细检验论证方案)、详细检验、制作鉴定结论等四个阶段.涉及的基本程序是先审计后结论,具体操作程序通常分为审计准备(接受委托、测试内控制度、制定审计计划)、实施审计、制作审计报告书.

(四)操作过程中发现问题的处理方式差异

司法会计鉴定人与其他办案人员之间存在着分工负责、相互配合、相互制约的关系,司法会计鉴定人在鉴定中发现与鉴定有关或无关的重要线索或证据时,应当案件承办人进行收集、固定,不得自行处理；审计人员则可以自行处理审计中发现的舞弊等问题,并做出相应的结论.

五、工作结果不同

(一)文书种类差异

司法会计鉴定结论只能以司法会计鉴定文书形式进行表达,包括司法会计鉴定书和司法会计鉴定笔录两类.如果鉴定未能做出结论性意见,鉴定人则不能出具独立的证据；审计结果可以采用不同的文书进行表达,如审计报告、管理建议书.

(二)工作结论的诉讼意义不同

司法会计鉴定结论与审计结论有着不同的证据属性：司法会计鉴定结论与审计结论都可以作为诉讼证据.但在法定的诉讼证据的类型中,司法会计鉴定结论属于鉴定结论,审计结论则属于书证.由于属性不同,尽管审计结论中,也会存在判断性内容,但书证的性质决定了审计结论中有关财务会计问题的判定,只能证明审计意见的客观存在,而不能作为鉴定结论使用.

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(三)工作结论在证据
关于财务会计相关论文范例依据方面存在着差异

首先,司法会计鉴定结论只能依据基本证据(只包括财务会计资料、财务会计资料证据和司法会计检查笔录)做出,而不能采信诸如当事人陈述、证人证言、其他鉴定结论等参考证据；审计结论则可以依据审计过程中形成的各种证据,包括调查当事人时所取得的各种辅助证据.

其次,司法会计鉴定结论所依据的鉴定证据必须是充分的,而审计结论则可以采用适当性原则来确定审计证据的多寡.

(四)工作结论的要求方面存在着差异

首先,司法会计鉴定结论具有较强的针对性,只能对司法机关提请鉴定的财务会计问题表达结论性意见；审计结论则应当依据审计准则和审计结果,由审计人员决定结论所涉及的范围.例如：对少计收入通常会对企业的收入额、应纳流转税额、利润额、应纳所得税额、所有者权益等财务指标造成影响.如果少计收入事项已被鉴定人确认,而司法机关提请鉴定的系收入额问题,司法会计鉴定人只认定少计收入对收入额的影响,对其他财务指标的影响则不予回答；依次论推,只有司法机关提请鉴定的系所有者权益问题,司法会计鉴定人则需要认定少计收入对各相关财务指标的影响.但审计人员在发现少计收入的事实后,通常需要就少计收入对各相关财务指标的影响提出审计意见.

其次,司法会计鉴定结论必须回答鉴定问题,审计结论可以提出问题而不与回答.

第三,司法会计鉴定结论不能针对会计机构提出要求或建议,但审计结论可以对会计机构提出调整账目、完善制度等要求或建议.

(五)工作结论的范围方面存在着差异

首先,司法会计鉴定结论不允许表达涉及财务会计行为人主观心理状态问题,而审计结论有时则需要判断错误与舞弊,这必然涉及到行为人员主管心理状态.

其次,司法会计鉴定结论不允许表达建议性意见,审计结论则可以(或必须)提出纠正财务会计错误的建议或要求.

第三,司法会计鉴定结论不回答财务会计管理质量问题,审计结论则可以对被审计单位的财务会计管理质量和水平表达评价性意见.

(六)文书内容方面存在着差异

司法会计鉴定书除需要表达检验结果外,还必须说明对结论的论证过程,审计报告书通常只要求说明审计的事实依据,无需说明结论的理由.

结束语：现代市场经济条件下,社会经济组织以及个人之间的经济交往、经济联系较以往任何时代都更为广泛、深入和频繁.基于经济利害关系不同而在经济交往过程中产生摩擦而形成的经济纠纷案件亦在所难免.因而,为妥善解决经济纠纷,严历打击经济犯罪,有效维护社会经济秩序,促进市场经济健康有序运行,就必须强化法制建设、完善立法、执法体系.司法会计作为连接我国两大中介平台―注册会计师和律师的桥梁和纽带,也必将得到充分重视并蓬勃发展起来.

作者简介：邱景忠,男,38岁,硕士,河北政法职业学院会计系副教授.

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