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中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）12-227-02
摘 要 内部控制对于规范企业经营活动,提高其整体管理水平具有十分积极的作用,但是,内部控制缺失的问题也普遍存在,本文对内部控制缺失的成因进行了分析,并对完善企业内部控制提出了具体的完善对策.
关 键 词 内部控制 缺失 对策
一、内部控制的内涵
内部控制的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的.COSO《内部控制统一框架》给出了目前内部控制的权威概念.该报告认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的,为达到经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程.它由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成.
我国独立审计具体准则将内部控制定义为“被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循,由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序”.该准则同时规定内部控制应包括下列五个要素：（一）控制环境；（二）被审计单位的风险评估过程；（三）与财务报告相关的信息系统（包括相关的业务流程）和沟通；（四）控制活动；（五）对控制的监督.可见,我国审计准则关于内部控制的相关规定与COSO《内部控制统一框架》保持了高度的一致.该定义显示出我国理论界对内部控制的理解取得了突破性的进展,并与国际逐渐接轨.
二、当前企业内部控制的现状
世界著名会计师事务所之一德勤华永会计师事务所最新《中国上市公司内部控制调查分析报告》的调查结果显示,近90%的中国企业在金融危机发生后,提高了对内部控制和风险管理的重视程度.但是,只有约58.82%的企业为应对金融危机而指定了专门的部门落实风险管理和内部控制工作,仅有23.53%的企业将内控工作的重点从书面制度转变为落地实施,并且加强了监督管理.同样数量的企业增加了内部控制检查的频率,但仅约17.65%的企业落实了内部控制考核工作.这在一定程度上表明企业的内控建设更多的是一种“救火式”的管理,没有建成内控工作的长效机制.
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纵观近年来发生在国际国内企业的一些事件,诸如新加坡中航油事件,严重损害了海外上市公司尤其是大型国有企业的形象.又如国内“银广厦”的轰然倒塌,红极一时蓝田和东方电子的衰败,成都红光的造假舞弊案等.再观国外,从安然开始,假账丑闻像多米诺骨牌一样击倒了世通,安达信等世界著名的企业.通过对类似案例的分析,我们得出的结论是,这些事件的发生与企业的内控机制,内控管理有着密切的联系.
三、企业内部控制缺失的成因分析
1．对内部控制没有一个全面系统的认识,重视程度不够.高质量的财务会计信息对经济发展和维护经济秩序尤为重要,然而我国部分企业当前会计造假行为严重,财务会计信息严重失真,各种违法乱纪现象愈演愈烈,造成问题的原因很多,但单位内部控制制度不健全或没有实行真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一.
2．控制活动执行力不够.执行力不强.管理者的级别往往影响着制度执行的范围和力度；制度制订不科学,执行前紧后松,缺乏跟进,沟通不足,监督不力；企业用工机制也导致员工缺乏危机感,奖励容易处罚难,这些因素都大大削弱了执行力.
3．相关内控人员责任心不强.如：有些人忽视控制程序,相互制约的机制、错误判断,经常心存侥幸,甚至相互串通共谋舞弊等常常导致内部控制失灵,形同虚设.
4．内部监督没有发挥应有作用,监管弱化.组织机构设置不合理,职责不清,责任不明.尤其是企业在机构设置上往往存在着一些谁都可以管,谁都可以不管的区域,出了问题以后常是互相推诿,最终不了了之,无法追究责任.此外,不相关机构,岗位尚未分离的现象仍然存在.
四、强化企业内部控制的切实对策
1．提高企业内部全员的内控意识与相关从业人员的整体素质.内部控制的有效实施受企业员工控制意识的影响,而企业管理当局对内部控制的自觉控制意识和行为又是关键.现代企业要想在激烈的市场竞争中占有一席之地,就必须注重内部控制的规划设计与实施,确保企业的每个岗位及人员,每项业务或环节都能按规定的制度办理,真正将内部控制制度的建设作为一项长期任务来抓.另一方面,必须提高企业人员的整体素质,强化诚信原则和道德观念.
2．不断优化与改进企业组织结构.①优化企业股权结构,强化所有者对经营者的有效约束.现代企业制度的核心是建立健全公司治理结构,而健全的公司治理结构的基础是保持股权结构的优化,使其能保证公司治理结构的有效运转.目前,企业股权结构的关键问题是“一股独大”导致的所有者缺位.我们应引入多元投资主体,积极营造有利于强化所有者对经营者的有效约束的个人持股、法人持股和国家持股比重适当的股权结构.②设置合理的企业组织机构,明确职责范围.现代企业一般都建立董事会、监事会,聘任总经理班子,但在实际工作中,董事会的监控作用严重弱化,且缺少必要的常设机构.为此,应建立董事会会议后的办事机构,应推行职务不兼容制度,杜绝高层管理人员交叉任职,避免内部人控制现象的出现.加强董事会职能与职责,积极推进独立董事制度.
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3．加强业务活动的控制,以不断提高内控水平.①授权批准控制.授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容.授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权.②不相容职务相互分离的原则.企业单位的经济活动通常划分为五个步骤：即授权、签发、核准、执行和记录.不相容职务的分离是在上述每一步骤由相对独立人员或部门实施,便于内部控制作用的发挥.③会计业务记录控制.会计业务记录控制主要包括会计凭证控制、会计账簿控制、会计报表控制等内容.会计凭证控制的主要内容有：原始凭证的合法性、真实性、有效性控制等；会计账簿控制的主要内容有：会计账簿体系的建立要适应单位的规模和特点,满足单位管理的需要.会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据,全面、连续、及时地记录和反映单位的经济活动；会计报表控制的内容主要有：会计报表的种类、格式和内容应当符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定,会计报表的编制必须做到数字真实、内容完整、报送及时,为报表使用者提供有用的信息.④建立财产清查盘点制度.对现金、银行存款等业务做到日清月结,确保账实相符.实物资产必须实行永续盘存制的方法,随时反映实物资产收入、发出和结存的情况,还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度,以保证账实相符或及时处理发生的差错.不论发生盘盈还是盘亏,都要查明原因,分清责任归属,并追究该项资产管理者的责任.
4．加强会计人员的培训教育,全面提高其综合素质.要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况,定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析,以便采取措施加以防范和控制；增强会计人员自我约束能力,自觉执行各项法律法规,遵守财经纪律；加强会计人员的继续教育,要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训,以提高其工作能力,避免技术差错引起会计信息失真；岗位定期轮换,以加强责任心；实行会计委派制,切实把“一把手”行使权力的过程纳入会计监督的范围.
5．强化内控监管,充分发挥内部审计的作用.内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制的有效性,发现内部控制缺陷,应当及时加以改进.①建立有效的问责制企业普遍存在的问题是内控制度制定时看起来十分完备,但出现问题时,却不知道找谁负责.所以,必须要明确责任,实现从软约束的问责制到硬约束的问责.使责任清晰地落实到个人,各个环节有什么样的风险,不同级别人员有多大的权限,都非常清晰,一旦出现问题,就可以很清晰地判断是哪个环节出问题.
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参考文献：
[1]吕玉梅.以风险管理为导向构建企业内部控制.技术经济社出版.2007.
[2]任建华.试论企业内控管理.管理观察.2010.02.
[3]林寒星.企业内控牵制环的设计.财务与会计.2010.02.
内部控制本科论文初稿怎么写
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